房地产企业预售商铺，计划出租，并于 2019 年 5 月 10 日签订租赁合同三年（2020 年 2 月 1 日到 2023 年 1月 31 日）。租金按年缴纳，并于当日（5 月 10 日）收到 2020 年 2 月 1 日―2021 年 1 月 31 日的租金。在账务处理上挂“其他应付款”有什么涉税风险吗？这样处理主要考虑预收下一年的租金，只有在租期届满 2020 年 12 月份才能确认收入，如果这中间有意外发生，造成合约解除，有退还对方的可能，这笔等同于预收货款，故不能确认收入。
回复：
亲爱的学员，在会计科目上预收租金应挂“预收帐款”，而不是“其他应付款”。因为，你不欠别人的。虽然会计上如何处理问题不大，但在税收上涉及到租金的增值税、企业所得税、房产税问题，需要把握政策分寸。
①财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 1《营业税改征增值税试点办法》第四十五条，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。②《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题》国税函〔2010〕79 号，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收 入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合 同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定 的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年 度收入。
③国家税务总局《关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89 号）第二条第三项规定，出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。
综上所述，纳税处理应按以下原则掌握： 增值税纳税义务发生时间为 5 月 10 日。在企业所得税处理上，由于租赁期为“2020 年 2 月 1 日-2023 年 1 月 31 日”，为此在2020 年 1 月底之前，不需要申报该笔收入所得。2 月份开始，应按月摊销并申报收入。如果发生毁约，则在退租金当期冲减收入。
收取租金应缴纳的房产税纳税义务发生时间为 2020 年 3 月份。
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