合伙企业从事股权（票）转让究竟如何缴纳个税
文/李冼
编者按：实务中，合伙企业从事股权（票）转让，究竟如何缴纳个人所得税。现就该事项与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
合伙企业从事股权（票）转让，按哪种税目缴纳个税？
实务中，有两种观点：
观点01：按“经营所得”，适用5％—35％的五级超额累进税率缴纳个税。
合伙企业转让其投资企业的股权、股票，属于合伙企业的财产转让所得，应并入其收入总额，个人合伙人应按“生产经营所得”缴纳个人所得税。
法规依据：《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》>的通知》（财税〔2000〕91号）
第四条 个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5％—35％的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
前款所称收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。
法规依据：《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发〔2011〕50号）
二、不断完善高收入者主要所得项目的个人所得税征管
（三）完善生产经营所得征管
2.对个人独资企业和合伙企业从事股权（票）、期货、基金、债券、外汇、贵重金属、资源开采权及其他投资品交易取得的所得，应全部纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。
因此，合伙企业从事股权（票）转让，其个人合伙人应按“生产经营所得”，适用5％—35％的五级超额累进税率，缴纳个人所得税。
观点02：按“财产转让所得”，适用20％的税率缴纳个税。
股权（票）转让，属于财产转让所得，个人合伙人应按“财产转让所得”，适用20％的税率缴纳个税。
法规依据：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）
第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围：
（八）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
每日一税认为，合伙企业从事股权（票）转让，自然人合伙人应按“经营所得”，适用5％—35％的五级超额累进税率缴纳个税，同意观点01。
国家税务总局稽查局在《国家税务总局稽查局关于2018年股权转让检查工作的指导意见》（税总稽便函〔2018〕88号）也明确指出：
一、关于个人所得税
(一)关于合伙企业转让股票收入分配给自然人合伙人(有限合伙人)征收个人所得税的意见
检查中发现有些地方政府为发展地方经济，引进投资类企业，自行规定投资类合伙企业的自然人合伙人，按照 "利息、股息、红利所得 "或 "财产转让所得 "项目征收个人所得税，税率适用20%。
现行个人所得税法规定，合伙企业的投资者为其纳税人，合伙企业转让股票所得，应按照 "先分后税 "原则，按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定合伙企业投资者的应纳税所额，比照 "个体工商户生产经营所得 "项目，适用 5%-35%的超额累进税率征税。地方政府的规定违背了《征管法》第三条的规定，应予以纠正。
可见，国家税务总局稽查局也同意观点01。
【经典案例】
2012年10月18日，拉萨信泰合伙企业注册成立，合伙人为温纪明与牛国强。
2014年9月至2015年4月，拉萨信泰作为代扣代缴义务人，分三次代温纪明、牛国强向税务一分局缴纳个人所得税，品目名称为“股息、利息、红利”，共缴纳税款75,607,592.00元，其中温纪明缴纳税款52,925,314.12元，牛国强缴纳税款22,682,277.88元。
2016年5月12日，温纪明因意外事件去世。
2017年11月10日，温纪明的配偶与牛国强一起向税务一分局提出退税申请，2017年12月26日，二人又委托律师向税务一分局递交退税申请书。其认为涉案收入系从证券投资基金分配所得，应按财税字[2002]128号和财税字[1998]55号文件属暂不征收个税，要求税务一分局依法退还税款。
2018年12月19日，税务一分局以拉萨信泰合伙企业为告知对象，作出拉税一分税通二[2018]701号《税务事项通知书》，认为不适用上述两文件规定，决定不予退税。
2019年1月28日，拉萨信泰合伙企业与付艳荣、牛国强共同向拉萨市税务局提出复议申请，要求撤销拉税一分税通二[2018]701号《税务事项通知书》，退还拉萨信泰合伙企业错误以股息、红利代扣代缴温纪明、牛国强个人所得税共计75,607,592.00元。 拉萨市税务局于2019年2月20日受理复议申请，后因案情复杂，经该机关负责人批准，决定行政复议决定延期至2019年5月20日前作出，并于2019年4月17日向申请人送达了拉税复延字[2019]1号《行政复议决定延期通知书》。
2019年5月19日，拉萨市税务局作出拉税复决字[2019]第1号《行政复议决定书》，结论为：“申请人的涉税业务应当适用个人所得税（个体工商户的生产、经营所得）的税目征税，不适用财税字[2002]128号和财税字[1998]55号文件关于免征个人所得税的规定。被申请人作出的不退税的决定适用依据错误，根据《中华人民共和国行政复议法》第二十八条第三款的规定，本机关决定撤销被申请人作出的拉税一分税通二[2018]701号税务事项通知书，责令被申请人在30个工作日内重新作出具体行政行为。”后税务一分局重新做出决定，按“生产、经营所得”税目补征税款6,633.52万元，加收滞纳金，合计税款12,417.94万元。
2019年6月6日，拉萨信泰合伙企业、付艳荣、牛国强向法院起诉，拉萨市城关区人民法院于2019年8月25日立案受理，后向拉萨市中级人民法院申请提审。拉萨市中级人民法院于2019年10月29日立案受理，随后做出行政裁定，驳回起诉。拉萨信泰合伙企业不服，向西藏自治区高级人民法院提起上诉，结果为驳回上诉，维持原裁定。
不过，实务中，不少纳税人按照 "利息、股息、红利所得 "或 "财产转让所得 "项目缴纳个人所得税，甚至在2021年，仍有稽查局按 "财产转让所得 "项目征收个税出具《税收处理决定书》。
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