文丨立信会所小CPA

与其他科目相比，“应付职工薪酬”账务处理相对简单；对于规范账务处理的企业来说，每个月只需要做两笔凭证就够了，计提职工薪酬做一笔分录、发放职工薪酬再做一笔分录。然后，在审计过程中，还是发现了些企业在职工薪酬账务处理的一些问题。现总结如下，与大家一起讨论。

0 1 核算内容到底包括哪些？

只要是属于职工薪酬范畴的支出，都应该通过应付职工薪酬来核算。从职工性质来看，无论是正式工、还是临时工、或是劳务派遣机构派遣的劳务工都应该通过应付职工薪酬核算；从职工薪酬类别来看，核算的内容包括基本工资、奖金、年终奖、福利费、五险一金、工会经费及职工教育经费；

02 工资、奖金、年终奖

普遍存在的问题是，次月发放上月的工资，上月工资表出来后未在上月计提成本费用、应付职工薪酬；直到本月支付工资的时候，才进行会计处理。导致1月份计提、发放的工资是去年12月份的情况，这种跨期不符合企业会计准则的要求。另外一个问题就是针对年终奖，很多企业在次年发放的时候才进发放当月的成本费用，或者是当年12月份计提的年终奖金额与次年实际发放的金额存在较大差异。

提醒：当月计提当月的工资或奖金；年终奖应当在当年12月计提；不以实际发放日期作为计入成本费用的依据。

0 3 职工福利费

多数企业职工福利费未通过应付职工薪酬核算，直接在支付的时候直接计入成本费用；按照规范操作的要求，应该尽量通过应付职工薪酬借贷方过渡一下福利费，稍微复杂点的企业，例如工程类企业，福利费计入了多个不同的科目。而且，企业在所得税的汇算清缴的时候，如果职工福利费未通过应付职薪酬核算，职工福利费到底有多少金额，需要把计入成本费用中的多项金额加总到一起，很容易漏统计；如果通过了应付职工薪酬核算以后，能够直观的看到到底当年发生了多少职工福利费。

提醒：职工福利费应该通过职工薪酬借贷方过渡核算一下。

0 4 社会保险

社会保险包括了养老保险、医疗保险、工伤保险、生育保险、失业保险五项内容

部分企业，未按照五项内容设置明细，只是设置了“社会保险”科目核算所有内容；建议公司按照五项内容，在应付职工薪酬项的社会保险费用项下增加5个3级科目进行核算，分开核算的主要原因系：

五项社会保险，需要划分成两大类在年度财务报告中进行披露。其中医疗保险、工伤保险、生育保险归集在应付职工薪——短期薪酬披露；养老保险、失业保险作为设定提存计划在报告中披露；

另外需要提醒大家的是，无论是个人承担的五险、还是单位缴纳的五险都应该需要通过应付职工薪酬。审计过程中发现，由于计提职工薪酬、与实际缴纳五险一金的时间间隔较长，很多企业在计提职工薪酬的时候，未考虑单位承担的五险一金；实际支付五险一金的时候直接计入成本费用科目；

0 5 住房公积金

多数企业，在计提工资表的时候，只考虑了个人承担的住房公积金，未考虑单位承担的住房公积金。在实际发放的时候，也没有通过应付职工薪酬核算，而是直接计入计入成本费用。前述这样会计处理，会导致应付职工薪酬——住房公积金贷方发生额与计入成本费用中住房公积金金额不一致。

0 6 工会经费、职工教育经费

对于工会经费、职工教育经费，多数企业在实际支付的时候才进行账务处理；这样的处理不符合会计分期的要求；应该在实际支付的时候，通过应付职工薪酬科目过渡一下计入成本费用。

提醒，实际支付的社保、工会经费、职工教育费应该在职工薪酬中过渡一下，再计入成本费用。

0 7 劳务费

对于制造业企业、或是外地项目较多的时候，企业会委托劳务派遣公司直接向当地派遣员工。

多数企业，劳务费也未通过应付职工薪酬核算。劳务派遣员工的工资、劳务派遣公司的服务费混在一起计入了人员成本。

建议，公司对于劳务派遣员工的工资通过应付职工薪酬过渡核算；

0 8 归集口径的问题

很多企业，能够将工资奖金根据部门拆分成几个部分分别计入营业成本、销售费用、管理费用等科目；然后工资相对应的五险一金却全额计入了管理费员；不符合分摊要求。应该是根据人员所处部门或是项目，将工资、五险一金同一口径，计入相对应的营业成本、销售费用、管理费用。

0 9 会计处理纠正

一般企业不规范的会计分录如下：

计提应付职工薪酬的时候:

借：营业成本/销售费用/管理费用

贷：应付职工薪酬——工资

发放应付职工薪酬的时候:

借：应付职工薪酬——工资

贷：应付职工薪酬——五险一金（个人承担部分）

贷：应交税费——个人所得税

贷：银行存款

支付五险一金的时候：

借：营业成本/销售费用/管理费用

借：应付职工薪酬——五险一金（个人承担部分）

贷：银行存款

建议规范的账务处理如下：

计提应付职工薪酬的时候:

借：营业成本/销售费用/管理费用

贷：应付职工薪酬——工资

贷：应付职工薪酬——五险一金

贷：应交税费——个人所得税

发放应付职工薪酬的时候:

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款

支付五险一金的时候：

借：应付职工薪酬——五险一金

贷：银行存款

1 0 过渡分录调整

一般企业对于福利费、工会经费、职工教育经费会计处理如下：

借：管理费用、销售费用、营业成本、工程施工——福利费、工会经费、职工教育经费

贷：银行存款

这笔分录应该分成两笔进行核算：

借：管理费用、销售费用、营业成本、工程施工——福利费、工会经费、职工教育经费

贷：应付职工薪酬——福利费、工会经费、职工教育经费

借：应付职工薪酬——福利费、工会经费、职工教育经费

贷：银行存款

光看这一笔分录，你肯定觉得完全是多此一举。不过当公司业务量较大的时候，计入了不同科目。如果不通过应付职工薪酬集中核算的话，很难快速获取到全年支付福利费、工会经费、职工教育经费的数据