事项

分录

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个别报表

同一控制下控股合并长期股权投资（成本法）

非同一控制下控股合并长期股权投资（成本法）

1.初始计量

（1）通过支付银行存款取得长投

借：长期股权投资

*应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款

资本公积--股本溢价【初始投资成本与支付的对价的账面价值的差额，倒挤，贷方相当于注资】

提示：初始投资成本=取得被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值份额 最终控制方收购被合并方时形成的商誉

借：长期股权投资【支付对价公允价值】

*应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：银行存款

提示：非同一控制下控股合并，相当于直接从外部购入，不存在最终控制方的账面价值，没有与付出对价公允价值之差

（2）以支付非现金资产作为合并对价

不视同出售，不产生资产处置的损益

借：长期股权投资

*应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：固定资产等【支付资产的账面价值】

资本公积--股本溢价【初始投资成本与支付的对价的账面价值的差额，倒挤】

视同出售，确认资产处置的损益

① 投出资产为存货

借：长期股权投资【支付对价的公允价值（含增值税销项税额）】

贷：主营业务收入/其他业务收入【存货的公允价值】

应交税费--应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品等

② 投出资产为固定资产或无形资产：其差额计入“资产处置损益”

③ 投出资产为金融资产等：其差额计入“投资收益（或留存收益）”。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”应一并转入投资收益（或留存收益）。

交易费用

借：管理费用【交易费用】

贷：银行存款

提示：为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用不能计入初始投资成本，只能计入当期损益

借：管理费用【交易费用】

贷：银行存款

（3）发行股份取得长投

借：长期股权投资【发行股份的公允价值】

*应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：股本【面值，发行股份数×1】

资本公积--股本溢价【差额，倒挤】

借：长期股权投资【发行股份的公允价值】

*应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷：股本【面值，发行股份数×1】

资本公积--股本溢价【差额，倒挤】

发行股票佣金

借：资本公积--股本溢价

贷：银行存款【发行股份的佣金、手续费】

【提示】

1）如果因发行股份而支付的佣金、手续费冲减资本公积（股本溢价）；发行债券的费用，计入“应付债券--利息调整”

2）资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润；

发行股份而支付的佣金、手续费

借：资本公积--股本溢价

贷：银行存款【发行股份的佣金、手续费】

发行债券的费用

借：应付债券--利息调整

贷：银行存款【发行债券费用】

2.后续计量

（1）被投资方宣告分配现金股利时

被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利【被投资方宣告分配的现金股利×持股比例】

贷：投资收益

在实际收到银行存款时

借：银行存款

贷：应收股利

被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利【被投资方宣告分配的现金股利×持股比例】

贷：投资收益

在实际收到银行存款时

借：银行存款

贷：应收股利

（2）发生减值时

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【提示】企业合并形成长期股权投资采用成本法，除非减值，长期股权投资的账面金额不会改变

【提示】被投资单位实现利润或者发生亏损：长期股权投资的账面价值不变

3.处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益【差额，也可能在借方】

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益【差额，也可能在借方】

事项

分录

权益法

联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）

1.初始计量

（1）通过支付对价取得长投

通过支付银行存款取得长投，交易费用计入初始投资成本

借：长期股权投资--投资成本【支付对价的公允价值 交易费用】

贷：银行存款【实际支付的购买价款，含交易费用】

通过以支付非现金资产作为合并对价，视同出售，正常确认处置资产的损益

借：长期股权投资--投资成本【支付对价的公允价值 交易费用】

贷：固定资产等【支付资产的公允价值】

银行存款【审计费、律师费等交易费用】

（2）发行股份取得长投

借：长期股权投资--投资成本【发行股份的公允价值 交易费用】

贷：股本【发行股份数×1】

资本公积--股本溢价【差额，倒挤】

银行存款【审计费、律师费等交易费用】

（3）发行股票佣金

发行股份而支付的佣金、手续费冲减资本公积（股本溢价）

借：资本公积--股本溢价【发行股份佣金、手续费】

贷：银行存款

发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额

借：应付债券--利息调整

贷：银行存款

2.后续计量

总原则：6步法（根据被投资单位所有者权益变动调整长期股权投资账面价值）

（1）调初始投资成本

取得投资时初始成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时

借：长期股权投资--投资成本【差额，可辨认净资产公允*份额-初始投资成本】

贷：营业外收入

如果初始投资成本＞享有被投资单位在购买日可辨认净资产公允价值的份额，则无需调整

（2）被投资方实现净利润

借：长期股权投资--损益调整

贷：投资收益【被投资方调整后的净利润×持股比例】

【提示】对净利润的调整

（1）投资时点评估增值或减值：投资时相关资产的公允价值与账面价值的差额，减去已实现部分；

（2）投资后的内部交易：净利润减去未实现内部交易损益（即内部交易扣除掉已对外出售部分）。

（3）被投资方发生净亏损

借：投资收益【被投资方调整后的净亏损×持股比例】

贷：长期股权投资--损益调整

【提示】

发生超额亏损，按照以下顺序处理：冲减长投账面价值（通过损益调整科目，以0为限）→冲减长期应收款→确认预计负债→账外备查登记

借：投资收益

贷：长期股权投资--损益调整【直至冲减长期股权投资账面价值为0】

长期应收款【超额亏损】

预计负债【超额亏损】

（4）被投资方宣告分配现金股利

直接冲减长期股权投资账面价值，视为投资的收回，不确认投资收益

借：应收股利

贷：长期股权投资--损益调整

（5）被投资方发生其他综合收益变动

借：长期股权投资--其他综合收益【被投资方其他综合收益变动×持股比例】

贷：其他综合收益【或作相反分录】

【提示】

注意权益法长投处置时被投资方其他综合收益重分类性质，能重分类进损益的转入投资收益，不能重分类进损益要转入留存收益

（6）被投资方发生其他权益变动

被投资方发生除上述以外的其他权益变动，如被投资方获得资本性投入，发行可转债，股权稀释等

借：长期股权投资--其他权益变动

贷：资本公积--其他资本公积【或作相反分录】

【其他】被投资单位发放股票股利不影响权益总额，投资单位不作处理，应注明增加股数

发生减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

3.处置

（1）收到价款

借：银行存款

贷：长期股权投资--投资成本【初始成本】

--损益调整【损益调整明细科目余额，也可能在借方】

--其他综合收益【其他综合收益明细科目余额，也可能在借方】

--其他权益变动【其他权益变动明细科目余额，也可能在借方】

投资收益【差额，也可能在借方】

（2）将其他综合收益结转

将其他综合收益转入投资收益；资本公积--其他资本公积转入投资收益

借：其他综合收益【科目余额，也可能在贷方】

资本公积--其他资本公积【科目余额，也可能在贷方】

贷：投资收益【倒挤】

或者将其他综合收益转入留存收益

借：其他综合收益【科目余额，也可能在贷方】

贷：盈余公积【10%】

利润分配-未分配利润【90%】

【提示】

其他综合收益能否重分类进损益，要与被投资单位确认的其他综合收益保持一致。如果是其他权益工具投资公允价值变动、重新设定收益计划净资产形成的其他综合收益，则不能重分类进损益，转入留存收益。