2017财税90号文件(财税2022第15号文件解读)

Q：我们公司通过网络平台订机票，订票后发生了退款，平台代扣了一笔800元的退票手续费，对方没有开发票，只开了退票的收据，可以吗？

退票手续费，到底需不需要开票？

首先，要判断是不是增值税应税业务，应税业务必须取得发票，购买方才能够在企业所得税税前扣除。

政策分析：

国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定：

企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

航空公司、铁路运输公司、汽车客运公司收取退票手续费，是不是发生了增值税的应税业务呢？

关于退票手续费是否需要缴纳增值税，早在2017年就有文件明确了。

政策分析：

《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第二条规定：

自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

所以，回答一开始那位朋友的问题，支付退票手续费仅取得收据是不行的，必须取得开票品目为“其他现代服务”的增值税发票，才能作为税前扣除凭据。

我们通过一些例子，来运用下这个政策。

Q1：员工出差，因行程改变而退票，退票手续费取得了铁路运输单位开具的收据，是否可以税前扣除？

A1：铁路运输单位为客户办理退票而向客户收取的退票费收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。同时，铁路运输单位需要向客户开具“其他现代服务”6%的增值税发票。

Q2：李女士享受单位的职工旅游福利，订购了机票，但是因为个人原因而退票，按照航空公司政策，特价机票实际退回的款项为0。

A2：航空公司已售票但客户逾期未消费取得的逾期机票收入，仍然按照“交通运输服务”缴纳9%增值税，航空公司正常开具增值税发票。相当于视同客户已经消费，航空公司作为正常业务处理。

现实中，如果遇到航空公司拒绝开发票的情况，消费者如何处理？

来看税务机关的官方解答。

【四川税务局】

网友提问：

企业人员购买机票由于行程改变，产生一定了的退票费用，四川航空股份有限公司对于退票费用不开具发票，只提供收费单。

对于此情况，企业是否能将收费单作为报销凭证？若不能作为报销凭证而航空公司也拒不开票，这种情况如何解决？

税务机关答复内容：

航空运输电子客票行程单是由国家税务总局监制并按照《中华人民共和国发票管理办法》纳入税务机关发票管理，是旅客购买国内航空运输电子客票的付款及报销的凭证。

退票费用的收费单是航空公司自行印制的收据，不符合有关规定的要求。你可以就退票费用向航空公司索要发票，如对方拒开发票可拨打12366投诉举报。