纳税调增和可抵扣暂时性差异(应纳税额暂时性差异,可抵扣暂时性差异的情况有哪些)

以前年度损益调整科目只适用于损益类科目，对于跨年度的非损益类科目，如，固定资产、应收账款、应付账款等科目不适用。跨年度账务调整有这些小技巧~结合案例一起来看看吧！

财务工作中，你是否遇到焦头烂额不知如何解决的问题呢？

案例一：税务稽查2019年7月对某纳税人2018年度的纳税情况进行检查，发现该企业2018年将基建工程领用的原材料30000元记入管理费用，根据企业会计准则规定，基建工程领用的原材料应记入“在建工程”该企业记入了管理费用等于虚增了成本，减少了当年的利润，应调增在建工程成本，调增上年利润，补缴企业所得税，请问该企业应如何进行账务调整？假设该企业执行企业会计准则。不考虑增值税因素。

调整账务处理：

借：在建工程　　　　　　30000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　30000

借：以前年度损益调整 　　7500（30000×25%）

贷：应交税费——应交企业所得税　　　 　7500

借：以前年度损益调整　　　　　　22500

贷：利润分配——未分配利润　　　　22500

案例二：2019年7月，税务稽查在对某企业2017年所得税检查中发现，某企业会计处理如下：借：银行存款，贷：其他应付款。经查证为该企业出售下脚料的业务，合计936000元，所得税税率为25%,采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。请问该企业应如何进行账务调整？假设执行企业会计准则。

2019年调整补缴的增值税并结转下脚料收入：

借：其他应付款　　　　　　　936000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　800000

应交税费——增值税检查调整　　　　136000〔936000÷（1＋17%）×17%〕

【分析】因该企业下脚料没有单独核算，均已计入产品成本，因此不需要结转成本。税务机关要求该企业以后单独核算下脚料的成本，并在出售时与收入同时结转。假设该企业2017年销售收入为1500万元，发生广告费和 业务宣传费 230万元，适用的广告费和业务宣传费扣除比例为15%，企业当年纳税调增所得（广告费和业务宣传费）5万元（230－1500×15%）。2019年稽查检查下脚料，增加当年销售收入80万元，2017年可扣除的广告费和业务宣传费为（1500＋80）×15%＝237（万元），发生的广告费和业务宣传费230万元可全额扣除。则该企业2017年应调增应纳税所得额为80－5＝75（万元）。

根据《企业会计准则第18号——所得税》，广告费会计与税法形成的暂时性差异可以在以后年度无限期转回。2017年企业已将5万元可抵扣暂时性差异进行了递延所得税的会计处理，即：

借：递延所得税资产　　　12500（50000×25%）

贷： 所得税费用　　　　　　　　　　　12500

则 2019年应调整2017年广告费确认的递延所得税资产，并计提补交的所得税：

借：以前年度损益调整　　　　200000

贷：递延所得税资产　　　　　　 　12500

应交税费——应交所得税　　　187500（750000×25%）

2019年补缴税款时：

借：应交税费 ——增值税检查调整　　　　136000

应交税费 ——应交所得税　　　　　　187500

贷： 银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　323500

结转 “以前年度损益调整”科目

借：以前年度损益调整　　　　　600000（800000－200000）

贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 　600000

来源: 中华会计网校

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