"白条"充抵发票：企业所得税变相核定征收现形记
段 晖
随着企业所得税征收方式的不断规范，查账征收已经成为税务机关普遍的征管方式。对于刚刚从核定征收过渡到查账征收的企业，尤其是建筑公司，其采购发票的风险管理，应是当务之急。然而，一些企业却没有引起足够重视，招致风险预警和税务稽查。
一、发票缺口为什么这么大？
H省建筑企业A公司2018年度企业所得税纳税申报表显示：营业成本298000万元，职工薪酬18600万元，管理费用21000万元，销售费用1100万元，财务费用19800万元，固定资产增加额1600万元，本年折旧600万元。
A公司2018年度资产负债表显示：存货增加额3500万元。
H省税务局发票底库查询显示，A公司2018年度取得增值税发票金额61000万元。
根据H省大数据和风险管理局设定的"成本异常风险预警指标"，A公司2018年度取得增值税发票金额的理论公式=营业成本-职工薪酬 管理费用 销售费用 财务费用 固定资产增加额-本年折旧 存货增加额=325800万元
与实际取得增值税发票差异额=325800-61000=264800万元
为什么实际取得增值税发票金额，比理论上应当取得的增值税发票金额少了264800万元呢？而且差异如此之大！
H省大数据和风险管理局将系统默认的高风险推送到了主管税务机关。
二、变相核定征收是元凶？
经主管税务机关实地核查，A公司2017年度企业所得税实行核定征收，征收率为2%，2018年度企业所得税改为查账征收后，A公司仍然沿用2017年的管理模式，在采购环节没有依法索取发票，而是继续以"白条"入账；在办理纳税申报时，A公司参照核定征收的税负水平，先确认利润然后倒挤成本，填写企业所得税年度纳税申报表，这是一种变相回归核定征收的方式，从而导致以上税务预警。
针对核查发现的违法事实，主管税务机关认为其情节严重，决定移送税务稽查部门查处。
稽查局检查发现，A公司除了以"白条"虚列成本外，还涉嫌借用他人身份信息虚列工资从而导致少扣缴个人所得税的现象，同时涉嫌接受第三方平台公司虚开劳务发票抵扣增值税的重大税收违法行为。
三、一石激起千层浪
A公司案例披露以后，很多财务总监坐不住了。他们开始按照上面的理论公式，悄悄地摸排"家底"，自家到底有多少"白条"充抵了发票？缺口不大，能不能想办法补上；缺口大了，那就要研究一个解决方案。什么方案呢？
先是公司内部讨论，讨论来讨论去，大家急得团团转，也没有找到一个好办法。无解！
老板说，本来就没有成本嘛！
财务总监说，不是没有成本，成本是有的，只是没有成本发票。
老板又说，那不是一码事儿吗？
财务总监说，不是一码事儿，没有成本，那就是真赚了，所得税应该交。眼下呢，是没有成本发票，这个税就交得冤了。
要不，我们跟张总、李总，还有王总那里打听打听，看看他们有什么招，或者一起向税务局请示请示。
事情走到这一步，迂回，不知道是不是一步棋？！
一天深夜，某建筑公司徐总打来电话，我能感觉到他的手捂着话筒，很小心地说话。他说，他家有30个亿的发票缺口，这么多的"白条"怎么办？
徐总的家底，我是清楚的。在建筑行业里面，他们一直在谋求健康发展，税务是相对规范的。
那毕竟是一个理论算法，理论上的缺口，不等于你们家一定有税务问题。我先安慰徐总。
可是我们需要一个可以"洗清"自己的理由啊！徐总的心里似乎堵了很久，堵得有点慌。
我笑着说，徐总大概是急糊涂了吧？你们家不是有个外地分公司吗，分公司单独缴纳增值税，那边的采购发票没有归集到你们总公司的名下，可是那边的营业成本在你们的财务报表里面呢。
徐总恍然大悟，明白，明白了，我们本来就没有缺口嘛。
四、没有成本发票怎么办？
本来就没有成本嘛！
在民营建筑企业里面，他们习惯了这样说，而且说得理直气壮。
还是那位财务总监说得对，是没有成本发票。
成本，是实实在在发生了的。
为什么没有成本发票？原因有很多。
有一次，税务局的一位主管问我，建筑公司没有成本，如果企业所得税一定要推行查账征收，难道按照工程款全额25个点缴税？哪个缴得起啊！
我今天发起这样一个话题，绝对没有半点归责的意思。建筑公司要负责？上游供应商要负责？甲方要负责？税务局要负责？……
其实，谁都负不了这个责。
但是，这是个什么事情，是个什么性质的事情，这个事情是不是很严重，这个事情的走向是什么？我想，这是我发起这样一个话题的初衷。
如果我们没有把这些问题搞明白，而是稀里糊涂地往前走，甚至幻想着往回走，那么我们将走得很被动，走得很沉重，甚至走得很危险。
正如当年，喊了很多年的"费改税"，后来养路费征稽部门真的被撤并了。难道那些征稽人员等到撤并的那一天，再去思考自己的前程？
正如营改增，从2012年1月开始在上海试点，并迅速推进到全国范围的交通运输业和部分现代服务业，但是2014年和2015年又一度放慢了脚步。步子放缓了，不等于"四大行业"不搞营改增。
然而，我们都清楚，有些人就是放松了，认为"狼"不会来。当然，那不是狼！事实证明，营改增是大势所趋。伴随着营改增的政策红利纷至沓来，营改增行业也得到了前所未有的发展。
有兴趣的朋友，可以和我一起思考，一起互动。这是个什么事情，这个事情是不是很严重，这个事情的走向是什么？
让我们一起互动，一起推动，那么明天我们就不会被动！
明天见。
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