成本加成法是什么(完全成本加成法和变动成本加成法)

来来来，先来还欠账了。上篇已经先吹出去的思维导图总要还的。为了画这个思维导图，情怀一把年纪了，还专门去学了VISIO制图，你说我容易吗？

图画得没有一丁点花里胡哨的东西，那叫一个朴实无华[呲牙]。本图系根据上篇所讲内容整理，如果没看过上篇的建议加个关注，回头补看一下[偷笑]。废话不多说了，思维导图贴图如下。

下面呢，就准备按上篇整理以及此思维导图所画的三问法思路，给大家分享一下情怀瞎编的几个案例[呲牙]，通过案例串联起相关的概念。

案例一：建筑公司同时承接多个项目

话说情怀做公众号，有个土豪看了情怀的文章，觉得写得非常好，一高兴打赏了情怀1,000万[笑哭]。情怀呢，也一直听说开建筑公司挺赚钱的，拿这个1,000万开了个建筑公司，就开始到外面坑蒙拐骗承接项目去了。还真有个傻冒A工厂，相信情怀是建筑业的专家，把他们工厂的一个扩建项目交给情怀来做，和情怀的公司签订一份厂区扩建项目施工合同，包括新建一幢厂房和一幢员工宿舍楼，合同总额5,000万元。

案例分析：

首先我们来看第一个问题，对什么确认收入？

这个问题的核心在于，上面这个合同里有几个单项履约义务。从合同要求来看，情怀的公司需要新建一幢厂房和一幢员工宿舍楼。那新建一幢厂房和一幢员工宿舍楼这两个是属于可明确区分的商品吗？

大家看下上面的思维导图，可以知道情怀认为的判断依据在于，如果把这两项目拆开，就其中一个客户是否可以单独使用受益？对于A工厂来说，厂房建好了，其就能利用这个厂房开始生产活动；员工宿舍楼建好了，其就能利用这个宿舍楼为员工提供住宿服务。所以新建厂房和员工宿舍楼属于两个可明确区分的商品，应分开确认收入。

接着我们来看第二个问题，在什么时候确认收入？

根据准则的规定，这个问题的核心在于，各单项履约义务是否符合按期间确认的条件。如果符合，则按期间确认；如果不符合，则按时点确认。

大家看下上面的思维导图，可以知道情怀认为的判断依据在于，情怀建筑公司把这个项目做了一半时，是否有权就已完成部分收到相应的价款？如何进一步如何判定呢？从思维导图来看，情怀建筑公司这个项目是在A工厂的土地上实施的，建筑活动受到A工厂控制。这做了一半的土建项目，情怀建筑公司也搬不走，所以情怀建筑公司肯定有权就已完成部分收取相应的价款，对厂房和员工宿舍楼两个单项履约义务均应该按期间确认收入。情怀建筑公司可以用投入法或产出法计量履约进度。

最后，我们来看第三个问题，确认多少收入？

这个项目的合同总额是5,000万元，但有新建厂房和员工宿舍楼两个单项履约义务，见思维导图可知，这种情况属于收了钱不知道算谁的，需要按单独售价的相应比例，对收入进行分摊。

情怀测算了一个，新建厂房的成本是1,000万元，新建员工宿舍楼的成本是1,500万元。两个项目的成本加成率都是100%（暴利吧，看情怀多能忽悠别人，[憨笑]）。所以新建厂房的单独售价为2,000万元（成本加成法确定单独售价），员工宿舍楼的单独售价为3,000万元，相应不考虑税费，新建厂房应确认收入2,000万元，新建员工宿舍楼应确认收入3,000万元。

怎么样，是否感觉比较简单？这个例子是帮大家热下身[呲牙]，让各位能理解情怀的想法----通过思维导图来分析新收入准则下的确认和计量问题。以下案例开始加难度了噢。

案例二：大型定制设备销售

话说情怀开建筑公司，也赚了不少钱，但情怀是个有追求的人，怎么可能只满足于开一个建筑公司呢？于是，情怀又开了一家设备制造公司，再大型再难做的设备也能承接，就是这么任性[奸笑]。情怀设备制造公司开门后，立马有一家好像脑袋被驴踢了的B钢厂找上门来，与情怀设备制造公司签订合同，约定由情怀设备制造公司为其定制大型生产设备一套，负责设备的设计、制造，并提供运输和现场安装服务。另外，B钢厂提供了一批钢材用于该设备的生产。合同约定，扣除甲供材料后，合同金额为1亿元。

具体情况是这样的。设计完成后，根据设计图纸，市场上能比较容易地找到设备制造公司进行建造。设备的制造过程系在情怀设备制造公司厂区内进行。由于系定制设备，受实际可行性限制，情怀设备制造公司无法将其转售他方或留做自用。设备制造完成后，由情怀设备制造公司负责送货到B钢厂，并进行简单安装调试，最终由B钢厂确认验收。

另外，由于该定制设备无法转做其他用途，情怀那也是老甲鱼了[酷]，怕对方给我挖坑，所以合同中特别约定了，如果在设计和制造过处程中，B钢厂要求提前解除合同，需要按情怀设备制造公司实际履约进度支付相应的款项。

案例分析：

首先我们来看第一个问题，对什么确认收入？

从合同来看，情怀设备制造公司似乎有设计、制造、运输和安装四项义务，是否这四项均构成单项履约义务呢？

可能有一些朋友会想，设计、制造、运输和安装，对B钢厂来说是实现这套设备实际可用这一个合同目的，属于整合成组合提供的一项履约义务；也有人可能会想，这些活动后道的完成，需要依赖于前道，应该是彼此高度关联而属于一项履约义务。

感觉又有点混时，情怀强烈建议再翻看一下思维导图[呲牙]。情怀认为的判断依据在于，如果把这些义务拆开，完成其中一个义务客户是否可以单独使用受益？情怀设备制造公司完成设计服务后，B钢厂根据设计图纸，市场上能比较容易地找到设备制造公司进行建造，说明B钢厂能够就该设计服务单独使用受益，所以设计相对于建造来说，是一项单项履约义务。

运输和安装则有所不同。由于设备在安装调试后由B钢厂确认验收，所以运输和安装这两项均是为完成建造这一项履约义务前的其他履约服务，依附于建造这一项履约义务，且对于运输和简单安装服务，B钢厂均可以较容易找到其他服务提供方，属于准则所述的其他易于获取的资源，故这两项均不属于单项履约义务。

用情怀的判断依据来看，仅获取运输和安装服务，在相应的建造活动未完成时，B钢厂无法单独使用受益（在建造未完成时，运输和安装服务是无本之木），所以运输和安装不是单项履约义务。

我们把假设条件变一下，再看看。

假设情况1：

B钢厂为了控制设备生产过程和保证质量，派员蹲点在情怀设备制造公司，设备完工后，在情怀设备制造公司现场进行了验收检测。验收合格后，根据合同约定，情怀设备制造公司代办运输将设备送往B钢厂，并进行简单的安装。

在这种情况下，运输和安装前，设备已经过验收确认，建造这个履约义务已完成，所以这两项不再是依附于建造这一项履约义务的其他履约服务，B钢厂从情怀设备制造公司提供的运输和安装中单独受益，故应将这两项作为单项履约义务。

假设情况2：

由于该定制设备十分庞大，与外部环境的交互也非常复杂，所以情怀设备制造公司在厂区完成半成品部件生产后，将其运往B钢厂进一步进行复杂的安装活动，完成安装调试后交由B钢厂验收确认。

在这个假设下，运输仍是依附于建造这一项履约义务的其他履约服务，而安装则不同。情怀设备制造公司是将建造活动和安装活动整合成一个整体。B钢厂无法就建造或安装活动单独受益，故建造和安装构成了一项单项履约义务。

喘完气，接着我们来看第二个问题，在什么时候确认收入？

大家清空下刚看过的假设情况，回到题目给的原来条件啊[呲牙]。本案例中，一共有设计和建造两项单项履约义务。那两项是应该时点确认收入，还是期间确认收入呢？

前面提到，由于该定制设备无法转做其他用途，且合同约定，如果在设计和制造过处程中B钢厂要求提前解除合同，需要按情怀设备制造公司实际履约进度支付相应的款项，所以设计和制造满足按期间确认收入的条件。情怀设备制造公司可以用投入法或产出法计量履约进度。

这里也再补充一个情怀对准则的理解。按期间确认收入的，准则中举到了三种情况。一是边提供边受益；二是履约过程受客户控制；三是无法转做其他用途且有权就履约进度收取款项。按情怀的理解这三条的核心均在于有权就履约进度收取款项，那为何只有第三种情况额外加了这一要求呢？

情怀以为，在第一种和第二种情况下，如果出现中途提前解除合同的情况，即使合同没有特别约定，企业就履约进度收取款项的这一主张也是非常合理的，容易取得客户的理解以及司法、仲裁机构的支持。而在第三种情况下，完成一半的商品是否能转做他用，则可能存在一定的争议。比如本例中，虽然承接的是定制设备，也许情怀设备制造公司将其稍加改造，也能用于其他类似的生产订单，所以准则要求在第三种情况下，合同需就对有权就履约进度收取款项进行明确约定，这样按期间确认就依据充分了。

最后，我们来看第三个问题，确认多少收入？

在本案例中，有倒付客户钱（甲供材料）和不知道收了钱不知道算谁的（按单项履约义务拆分收入）两种复杂情形。

首先，我们看甲供材料这块。由于B钢厂提供的钢材属于可明确区分的商品，且其公允价值可以可靠计量（同时也不符合受托加工情形），所以根据准则规定，采购钢材和销售设备需分开处理。

我们假设甲供钢材的价值是2,000万元，则加回这部分后，实际合同总额应为1.2亿元。然后，我们需要拆分计算设计和建造各自的收入金额。再假设按市场调整法得出设计的单独售价为4,000万元，按成本加成法得出设备建造的单独售价为1.2亿元，合同折扣系由设计和设备建造共同提供，则设计的收入不考虑税费，应为12,000*4,000/(4,000 12,000)=3,000万元，设备建造收入应为12,000-3,000=9,000万元。

结束语

写到这里看了下，虽然才讲了两个案例，但已经3,000多字了。情怀写得很辛苦，相信一直读到现在的你也很累了。

虽然情怀准备了6个案例，本来是想着下篇写完的，现在想想这工程太浩大了，还是悠着点，慢慢来[偷笑]。想继续看新收入准则案例的朋友，我们下期再见了[再见]。

PS: 本文涉及的专业内容仅为个人理解。如有不当，欢迎指正。