第四节 会计要素及其确认与计量
反映企业的 财务状况 (与 资产负债表 有关) | 反映企业的 经营成果 (与 利润表 有关) |
资产 =负债 所有者权益 | 收入 -费用 =利润 |
一、会计要素定义及其确认条件
(一)资产的定义及其确认条件
特征 | 1. 资产预期会给企业带来经济利益;( 有用 ) 2. 资产应为企业 拥有 或者 控制 的资源; 3. 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 |
确认 条件 | 将一项资源确认为资产, 需要符合 资产的定义,并 同时满足 以下 两个条件: 1. 与该资源有关的经济利益 很可能 流入企业; 2. 该资源的成本或者价值 能够可靠计量 。( 货币计量 ) |
其中:
结果的可能性 | 对应的概念区间 |
1. 基本确定 | 95% < X< 100% |
2. 很可能 | 50% < X≤ 95% |
3. 可能 | 5% < X≤ 50% |
4. 极小可能 | 0 < X≤ 5% |
【特别提示】
① 如果某一项目预期 不能给 企业带来经济利益,那么就 不能将其确认为 企业的资产。
② 前期已经确认为 资产的项目,如果不能再为企业带来经济利益,也 不应确认为 企业的资产。
③ 企业 预期在未来发生的 交易或者事项 不形成 资产。
(二)负债的定义及其确认条件
贷:预计负债 | |
特征 | 1. 负债是企业承担的 现时义务 ; 2. 负债的清偿预期会 导致经济利益流出 企业; ( 现金 、 实物资产 、 提供劳务 、 转为资本 等) 3. 负债是由企业 过去的 交易或者事项形成的。 |
确认 条件 | 将一项现时义务确认为负债, 需要符合 负债的定义,并 同时满足 以下 两个条件: 1. 与该义务有关的经济利益 很可能 流出企业; 2. 未来流出的经济利益的金额 能够可靠地计量 。 |
【特别提示】
企业将在 未来发生的 承诺、签订的合同等交易或者事项, 不形成 负债。
(三)所有者权益的定义及其确认条件
1. 所有者权益的相关内容
含义 | 所有者权益: 是指企业资产 扣除 负债后, 由所有者享有的 剩余权益 。公司的所有者权益又称为 股东权益 。 所有者权益=资产-负债 |
来源 | 所有者投入的资本 、 直接计入 所有者权益的 利得和损失 ( 其他综 合收益 )、 留存收益 等。 |
内容 | 实收资本 (或 股本 )、 资本公积 (含 资本溢价 或 股本溢价 、 其他资本公积 )、 其他综合收益 、 盈余公积 、 未分配利润 等。 |
确认 条件 | 所有者权益的确认 主要依赖于 其他会计要素, 尤其是 资产 和 负债 的确认;所有者权益金额的确认 也主要取决于 资产和负债的计量。 |
2. 利得和损失的相关内容
含义 | 利得: 是指由企业 非日常活动 所形成的、会导致所有者权益增加的、与所 有者 投入资本无关 的经济利益的流入。 损失: 是指由企业 非日常活动 所发生的、会导致所有者权益减少的、与向 所有者 分配利润无关的 经济利益的流出。 |
处理 原则 | 1. 利得 或 损失 分别计入 所有者权益 ( 其他综合收益 )和 当期损益 ( 营业外收入 或 营业外支出 等) 2. 直接计入 所有者权益的利得和损失主要包括: ( 1) 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变 动额 ( 2)现金流量套期中套期工具公允价值变动额( 有效套期部分 )等 |
【补充例题 • 多选题】( 2014年)
下列交易事项中,能够引起资产和所有者权益 同时发生 增减变动的有( )。
A. 分配股票股利
B. 接受现金捐赠
C. 财产清查中固定资产盘盈
D. 以银行存款支付原材料采购价款 【答案】 BC
【解析】选项 A,属于所有者权益内部结转,不影响资产;选项 D,属于资产内部增减变动, 不影响所有者权益。
(四)收入的定义及其确认条件
定义 | 收入: 是指企业在 日常活动中 形成的、会导致所有者权益 增加的 、 与所有者 投入资本无关 的经济利益的总流入。( 对照 “ 利得 ” 定义 ) |
特征 | 1. 收入是企业在 日常活动中 形成的; 2. 收入应当会导致经济利益的流入, 该流入 不包括 所有者投入的资 本; 3. 收入会导致 所有者权益的增加 。 |
确认 条件 | 总原则: 收入应当在企业 履行了 合同中的 履约义务 ,即 客户取得 相关商品或服务 控制权 时确认。 其中: 取得相关商品控制权: 是指能够 主导 该商品的使用并从中 获得 几乎 全部的经济利益。 |
(五)费用的定义及其确认条件
含义 | 费用: 是指企业在 日常活动中 发生的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者 分配利润无关 的经济利益的流出。( 对照 “ 损失 ” 定义 ) |
特征 | 1. 费用是企业在 日常活动中 形成的; 2. 费用是与 向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出; 3. 费用会导致 所有者权益的减少 。 |
确认 条件 | 费用的确认除 符合 费用的定义外,至少应当 同时满足 以下条件: 1. 与费用相关的经济利益应当 很可能 流出企业; 2. 经济利益流出企业的结果 会导致 资产的减少或者负债的增加; 3. 经济利益的流出额能够 可靠地计量 。 |
(六)利润的定义及其确认条件
含义 | 利润:是指企业在一定会计期间的 经营成果 。 |
来源 构成 | 利润包括 收入减去费用 后的净额、 直接计入 当期利润的 利得 和 损失 等。 |
确认 条件 | 利润的确认主要依赖于 收入 和 费用 以及 利得 和 损失 的确认,其 金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。 |
二、会计要素计量属性及其应用原则
(一)会计要素计量属性(属于 会计政策 )
会计计量属性主要包括: 历史成本 、 重置成本 、 可变现净值 、 现值 和 公允价值 等。
1. 历史成本( 实际成本 ): 强调当时 ( 购买时 或 合同金额 )
2. 重置成本( 现行成本 ): 强调现在
3. 可变现净值: 倒推
4. 现值: 强调未来
5. 公允价值:是指市场参与者在 计量日 发生的 有序交易 中,出售一项资产所能收到或转移一项 负债所需支付的价格。即 脱手价格 。
(二)各种计量属性之间的关系
1. 历史成本通常反映的是资产或者负债 过去的价值 ;
2. 重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的 现时成本 或者 现时 价值 ,是与历史成本相对应的计量属性。
(三)计量属性的应用原则
1. 企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用 历史成本 。
2. 在某些情况下,为了提高会计信息质量,实现财务报告目标,企业会计准则允许采用重置成本、 可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,如果 这些金额 无法取得 或者 可靠地计量 的,则 不允许采用 其他计量属性。
第五节 财务报告(略)
本章小结
1. 理解会计的基本概念、财务报告目标、会计基本假设和会计基础。
2. 理解会计要素的概念、确认与计量原则。
3. 掌握会计信息质量要求。
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