存货的可抵扣暂时性差异(存货的可抵扣暂时性差异转回的原因)

关于内部交易存货的抵销，主要还是把握是否对外出售。

比如本年（1月1日）母公司把账面价值10万的存货以15万卖给了子公司（100%股权），子公司尚未将存货对外出售，很显然，对于合并层次来说，收入是没有的，成本也是没有的，存货的价值也应该保持原有的10万不变，那么抵消分录就是：

借：营业收入 15

贷：营业成本 10

存货 5

最后，还有个非常重要的问题，那就是递延所得税，税务机关不认可你的合并报表，只认可子公司个别报表，因此本年底存货的计税基础为15万，合并层面的账面价值为10万，资产的账面价值<计税基础，为可抵扣暂时性差异，即：

借：递延所得税资产 5*25%

贷：所得税费用 1.25

再比如本年（5月1日）母公司把账面价值10万的存货以15万卖给了子公司，子公司以18万对外出售，很显然，对于合并层次来说，收入是对外的18万，成本是本来的10万，但是母子公司简单相加一共确认了15 18万的收入、10 15万的成本，各多了15万，于是：

借：营业收入 15

贷：营业成本 15

由于已经对外销售，在年底不存在存货递延所得税的问题，也不存在存货账面价值和计税基础差异导致暂时性差异的问题，于是冲回原来确认的递延：

借：所得税费用 1.25

贷：递延所得税资产 1.25

注：如果本年发生的存货内部交易在本年就对外出售，那么递延一正一负，两笔关于递延的就不需要写了，因为我们是年底统一确定一次递延所得税，如果期末还有未实现内部交易损益就需要写，上面写成一正一负两笔是为了加强理解。

再比如，最让人痛苦的是，本年（5月1日）母公司把账面价值10万的存货以15万卖给了子公司（100%股权），子公司对外出售40%，这个怎么处理呢？

川哥要教大家一个方法，首先假设全部对外销售，即：

借：营业收入 15

贷：营业成本 15

然后，根据期末存货进行调整，我们发现期末存货未实现内部交易损益为（15-10）*60%=3万，于是：

借：营业成本 3

贷：存货 3

对于剩余部分存货的账面价值为10*60%=6，公允价值为15*60%=9，递延所得税资产应为（9-6）*25%=0.75，之前确认的1.25多了，应冲回递延所得税资产0.5（1.25-0.75）。

贷：所得税费用 0.5

借：递延所得税资产 0.5

注：对于递延所得税我们是年底统一确认一次，因此内部交易发生时的确认递延所得税1.25和对外处置40%时的冲回应该写成一笔分录，而不应该是正的1.25和负的0.5，即：

借：递延所得税资产 0.75

贷：所得税费用 0.75

如果内部交易发生在上年，对外处置发生在第二年，则上年确认的1.25不变，下年冲回0.5，第二年的分录为：

借：递延所得税资产 1.25

贷：未分配利润-年初 1.25

借：所得税费用 0.5

贷：递延所得税资产 0.5