前言

各位小伙伴们，大家好呀！

通过之前的学习，我们已经知道了什么是租赁付款额。

知识链接：租赁准则 | 一篇文章彻底搞懂“租赁负债”是个啥？

由于文章篇幅的原因，有些零散的细节知识无法囊括其中。

租赁付款额这一概念，是新租赁准则中最为重要的内容之一，它的任何细节都不容忽视。

所以本篇文章，我将采用一问一答的形式，将这些零碎的知识点补充给各位。

六个细节

1、如何判断选择权期间的租金，是否纳入租赁付款额？

记住一个原则，租赁付款额所涵盖的期间应与租赁期相匹配。

2、租赁付款额含不含增值税？

主流的观点认为租赁付款额中，不包含增值税。

所以相应的，租赁负债与使用权资产也不包含增值税。

3、租赁合同中所约定的“手续费”是否纳入租赁付款额？

判断承租人以“手续费“的名义支付的款项是否属于租赁付款额，需要区分该项手续费更多的是与获取融资相关还是与资产购建相关。

对于与获取融资更相关的手续费，应计入“租赁付款额 ”中。

比如：按照租赁本金的固定比例支付的手续费，可以认为是与获取融资更为相关，应计入租赁付款额中。

4、保证金/押金，是否属于租赁付款额？

出租人要求承租人向其交付的保证金、押金、定金等款项，是否纳入租赁付款额需要结合其是否转换为租金而定。

①、如果保证金/押金在未来能够转换成租金，则应纳入租赁付款额。

需要注意的是，由于该笔款项在租赁期开始日前已经支付完毕，所以在初始确认阶段该款项金额只应计入使用权资产，而不会计入到合同负债之中。

知识点回顾：租赁负债是指尚未支付的租赁付款额的现值。

②、如果未来这笔保证金/押金将退回，则不应计入租赁付款额。

由于该笔款项在租赁期届满时将会退还给承租人，承租人在支付该笔款项时会形成一项收款的权利，所以就形成了一项金融资产。

那么应该如何确认这项金融资产呢？

我们接着往下看！

我是案例

蔡老板向包租婆租了一间店铺，除了支付租金外，还需要支付一笔30万元的押金，这笔钱会在租约到期后退还给蔡老板。

我们知道，金融资产一般按照公允价值来入账。

这笔押金折现后的现值，可以近似看作是该收款权的公允价值。

假定其折现后的金额为20万元，则该项金融资产的入账价值为20万。

而蔡老板所支付的30万与20万入账价值之间的差额，本质上也是为取得商铺而支付的对价，这部分金额应纳入租赁付款额中。

5、如何理解租赁付款额中，承租人购买选择权的行权价格？

我们可以将购买选择权理解为一项续租选择权，所续租的期间是标的资产的全部剩余经济寿命。

而购买选择权的行权价格，视为租下剩余期间的租金总和。

因此，承租人需要将行权价格（合理确定将行权时）折现到租赁期开始日，并计入租赁付款额之中。

6、出租人的卖出选择权是否纳入租赁付款额？

我们知道，租赁付款额中若包含购买选择权的行权价格是有先决条件的。

即：承租人合理确定将行使购买标的资产的选择权。

而到了出租人的卖出选择权这里，则无需判断出租人是否将行权，一律将行权价格纳入租赁付款额中。

这是因为，是否行使卖出选择权是由出租人所决定的，而承租人无法无条件地避免交付行权价款的义务，这也确实符合负债的定义。