《中华人民共和国税收征管法》第八十六条规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。这一规定明确了税务行政处罚的追诉时效为五年，但在适用这一规定时有以下两个问题需要明确：
第一个问题，五年从何时开始计算？根据新修订的《中华人民共和国行政处罚法》第三十六条第二款规定，五年应从税收违法行为发生之日起计算；税收违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。按照法律适用规则，针对行政处罚，《行政处罚法》为一般法，《征管法》为特别法，在特别法没有规定时，适用一般法的规定。五年的起算时间按前述规定确定。但是，问题又来了，何为税收违法行为有连续或者继续状态？根据《国务院法制办公室对湖北省人民政府法制办公室<关于如何确认违法行为连续或继续状态的请示>的复函》（国法函〔2005〕442号）规定，违法行为的连续状态，是指当事人基于同一个违法故意，连续实施数个独立的行政违法行为，并触犯同一个行政处罚规定的情形。比如以伪造发票的故意，持续数月甚至数年实施伪造发票的违法行为，则属于违法行为处于连续状态，追诉时效应从伪造发票行为终了之日起计算。
第二个问题，时效的终止时间如何确定，即何为“发现”？是以税务机关对违法行为作出处罚决定的时间，还是以税务机关开始对税收违法行为立案检查的时间？参照《关于提请明确对行政处罚追诉时效“二年未被发现”认定问题的函的研究意见》（法工委复字〔2004〕27号），只要对税收违法行为启动立案程序或者调查程序，均可视为“发现”，对举报案件，则以举报时间为“发现”时间。
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