新税法职工教育经费(税法职工教育经费扣除比例)

“李会计，这是公司**副总读EMBA的学费，老板批准给他报销。”“刘会计，这是我们部门人员参加“执行力”专题培训发生的费用，请给予报销。”……或许，这些场景咱们会计人员都曾遇到过，那么问题来了：这些报销的费用在什么会计科目列支呢？有人说，直接计入职工教育经费科目就行了啊。真的是这样吗？未必！

1. 职工教育经费的定义

职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例（根据最新财税〔2018〕51号文，自2018年1月1日起比例调整为8%）提取用于职工教育的费用。这些费用主要用于企业职工学习先进技术（知识）和提升专业技能等方面。

1. 职工教育经费列支范围

根据财建[2006]317号文规定：职工教育经费的列支范围主要包括11个方面：（1）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适应性培训；（3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；（4）专业技术人员继续教育；（5）特种作业人员培训；（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；（8）购置教学设备与设施；（9）职工岗位自学成才奖励费用；（10）职工教育培训管理费用；（11）有关职工教育的其他开支。

1. 几种特殊情况的说明

（1）企业高管境外培训和考察：不得挤占日常职工教育经费，需从其它费用科目列支。

（2）进城务工人员的培训：矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可计入职工教育经费（建筑施工企业可以利用这个优惠合理进行税收筹划！）。

（3）社会（在职）学历学位教育：如在职MBA、EMBA等与个人相关的培训，不得在职工教育经费列支（可以筹划以职工岗位自学成才奖励费用方式在职工教育经费中列支），如果要在企业其它费用科目中列支，需作为职工个人工资薪金的一部分计缴个人所得税。

1. 职工教育经费的账务处理

一般来说，职工教育经费采取先计提，再使用的原则进行账务处理。

（1）计提时（工资总额的8%）：

借：管理费用（销费费用）或生产成本等——培训费等

贷：应付职工薪酬——职工教育经费

（2）使用时（按要求范围列支）：

借：应付职工薪酬——职工教育经费

贷：库存现金/银行账款/其他应收款等

1. 职工教育经费的税会差异

根据最新的财税〔2018〕51号规定，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。