包含存货跌价准备并考虑所得税的合并报表抵消分录,题目要求见图示
一、2019年乙公司个别报表会计分录
1、购买存货
借:库存商品 400
贷:银行存款 400
2、假定以3万元的价格对外销售150件
借:银行存款 450
贷:主营业务收入 450
借:主营业务成本 300
贷:库存商品 300
3、2018年末计提存货跌价准备10=50*(2-1.8)
借:资产减值损失 10
贷:存货跌价准备 10
4、考虑税会差异,剩余存货的计税基础为50*2=100万元,账面价值为=50*1.8=90万元,账面价值小于计税基础差生10万元的可抵扣暂时性差异,需确认递延所得税资产=10*0.25=2.5万元
借:递延所得税资产 2.5
贷:所得税费用 2.5
二、2020年乙公司个别报表会计分录
1、假定以2万元的价格对外销售10件
借:银行存款 20
贷:主营业务收入 20
借:主营业务成本 18
存货跌价准备 2=10/50*10
贷:库存商品 20
2、因销售10件商品,转回对应的递延所得税资产
借:所得税费用 0.5=2*0.25
贷:递延所得税资产 0.5=2.5/50*10
3、2020年末存货跌价准备余额为24=40*(2-1.4),本期发生额为16=24-(10-2),其中10为存货跌价准备期初余额,2为本期销售10件商品的转回额
借:资产减值损失 16
贷:存货跌价准备 16
4、2020年末存货计税基础为80万元=40*2,账面价值为56万元=40*1.4,可抵扣暂时性差异为24万元=80-56,递延所得税资产余额为6万元=24*0.25,本期发生额为4万元=6-(2.5-0.5),其中2.5为递延所得税资产期初余额,0.5为本期销售10件商品的转回额
借:递延所得税资产 4
贷:所得税费用 4
三、2019年合并报表分录
1、借:营业收入 400
贷:营业成本 400
2、借:营业成本 25=50*(2-1.5)
贷:存货 25
3、由于可变现净值单价1.8不低于合并报表认可的单价1.5万元,故要冲回乙公司个别报表合并的存货跌价准备
借:存货跌价准备 10=50*(2-1.8)
贷:资产减值损失 10
4、2019年末税法认可的该批未销售存货的计税基础为=50*2=100万元,合并报表账面价值为=50*1.5=75万元,账面价值小于计税基础需要确认可抵扣暂时性差异25,确认递延所得税资产的余额为=25*0.25=6.25,本期发生额为=6.25-2.5=3.75,其中的2.5为2019年乙公司个别报表的递延所得税资产余额。
或者用存货的账面价值的来快速计算出来(25-10)*0.25=3.75,推荐用此方法(说明:“盯着存货”)
借:递延所得税资产 3.75
贷:所得税费用 3.75
四、2020年合并报表分录
1、借:期初未分配利润 25
贷:营业成本 25
2、抵期初
借:存货—存货跌价准备 10
贷:期初未分配利润 10
3、借:递延所得税资产 3.75
贷:期初未分配利润 3.75
4、抵销售(上期购入,本期已销售的10件商品)
借:营业成本 2=10/50*10
贷:存货—存货跌价准备 2
5、2020年末合并报表存货跌价准备余额为4=40*(1.5-1.4),本期发生额为-12=4-(24-10 2),其中的24为2020年末乙公司存货跌价准备余额,10为本期抵消额,2为转回额。
(按照张志凤老师的解法是:2020年末合并报表存货跌价准备余额为4=40*(1.5-1.4),由于乙公司个别报表确认了2020年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元=40*(2-1.5),存货跌价准备的期末余额为24=40*(2-1.4)万元,期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元(取两者较小值),本期应抵销的存货跌价准备=20-(10-2)=12万元,似乎没有我的方法简单)
借:存货—存货跌价准备 12
贷:资产减值损失 12
6、本期未实现的内部销售损益需要抵消
借:营业成本 20=40*(2-1.5)
贷:存货 20
7、2020年末税法认可的该批未销售存货的计税基础为=40*2=80万元,合并报表账面价值为=40*1.4=56万元,需要确认可抵扣暂时性差异24,递延所得税资产的余额为=24*0.25=6,本期发生额为=6-(6 3.75)=-3.75,其中的小括号里面的6为2020年乙公司的递延所得税资产余额,3.75为2020年合并报表的发生额。
或者用存货的账面价值计算-3.75=(-10 2-12 20)*0.25-3.75
借:所得税费用 3.75
贷:递延所得税资产 3.75
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