一、单项选择题
1.下列关于股份支付的表述中,不正确的是（D）。√
A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
B.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的交易
C.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
D.企业获取职工或其他方服务的目的是用于转手获利
2.下列关于股份支付的会计处理说法中正确的是（D）。A
A.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务对应的成本费用
B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了全部市场条件，无论非市场条件是否满足，均应当确认成本费用
C.股份支付中只要满足服务期限条件，无论市场条件与非市场条件是否得到满足，均应当确认成本费用
D.在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
【答案】A
【解析】股份支付中，可行权条件为市场条件与非市场条件的，只要满足所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，无需考虑市场条件是否满足，选项A正确，选项B错误；可行权条件为服务期限条件和业绩条件，在满足服务期限条件的同时应满足其他非市场条件，企业才能确认成本费用，选项C错误；在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改，选项D错误。
3.下列各项有关权益结算的股份支付的说法中，正确的是（A）。C
A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，在授予日应当以授予日权益工具的公允价值确认相关成本费用
B.对于权益结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和资本公积
C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动计入当期损益
【答案】C
【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不需要做会计处理，选项A不正确；对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，选项B不正确；对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项C正确，选项D不正确。
4.大海公司系上市公司。2018年1月1日，大海公司向其50名管理人员每人授予100份股票期权。
根据股份支付协议规定：
（1）从2018年1月1日起3年中，公司3年净利润增长率平均达到12%以上（非市场条件），（2）并且从2018年1月1日起所有管理人员必须在该公司连续服务满3年（服务期限条件），服务期满时才能以每股5元的价格购买100股大海公司股票，大海公司股票每股面值为1元。
公司估计该期权在授予日的公允价值为每份12元。2018年、2019年和2020年年末该期权的公允价值分别为每份13元、12元和10元。
（1）2018年有5名管理人员离开大海公司，大海公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；
（2）2019年又有3名管理人员离开公司，大海公司将管理人员离开比例修正为18%；
（3）2020年又有2名管理人员离开。
2020年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。第1年年末，第2年年末，大海公司均预计下年可以实现该业绩目标。
则2020年12月31日行权时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（D）元。√
A.20000
B.48000
C.46000
D.64000
【答案】D
【解析】等待期
2018年
借：管理费用 18000[（50-5）×100×12×1/3]
贷：资本公积—其他资本公积 18000
2019年
借：管理费用 15600[（50-5-3）×100×12×2/3-18000]
贷：资本公积—其他资本公积 15600
2019年
借：管理费用 14400[（50-5-3-2）×100×12-18000-15600]
贷：资本公积—其他资本公积 14400
行权时的会计处理为：
2020年12月31日
借：银行存款 20000[（50-5-3-2）×100×5]
资本公积——其他资本公积 48000（18000 15600 14400）
贷：股本 4000[（50-5-3-2）×100×1]
资本公积——股本溢价 64000
因此，应当确认资本公积——股本溢价的金额为64000元。
5.2016年1月1日，经股东大会批准，戴伟公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些管理人员必须在本公司连续服务满4年，才可行权，可行权日为2019年12月31日，该增值权应在2020年12月31日之前行使完毕。授予日每份现金股票增值权公允价值为10元，截至2017年12月31日，累计确认负债48000元；2018年12月31日公司估计至可行权日离开公司的中层以上管理人员为30人，每份现金股票增值权公允价值为16元。2018年戴伟公司应确认管理费用的金额为（B）元。√
A.4800
B.36000=100×（100-30）×16×3/4-48000
C.70000
D.84000
【答案】B
【解析】戴伟公司该股份支付属于以现金结算的股份支付，应以等待期每个资产负债表日的公允价值为基础，确认相关费用。
6.海峰公司为一上市公司，2019年1月1日，海峰公司向本公司100名管理人员每人授予200份股票期权，根据股份支付协议规定，这些员工需自2019年1月1日起在本公司连续服务满3年，即可以5元每股的价格购买本公司200股股票，从而获益。海峰公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元，2019年12月31日，该期权每份公允价值为18元，2020年12月31日，每份公允价值为16元。第一年有10名管理人员离开公司，公司预计三年中离开的管理人员比例将达到30%，第二年海峰公司将预计的离职比例修正为25%。则2020年12月31日海峰公司应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额为（B）元。√
A.70000
B.80000=200×15×100×（1-25%）×2/3-200×15×100×（1-30%）×1/3
C.76000
D.84000
【答案】B
【解析】本题股份支付中授予员工的为股票期权，则判定为权益结算股份支付。在等待期内确认成本费用时，要以权益工具在授予日公允价值为基础计量。
资产负债表日，以可行权情况的最佳估计数为基础，计算累计应确认的成本费用金额以及资本公积——其他资本公积的金额，即为余额，扣除以前期间已确认的资本公积部分，即为当期应计入管理费用同时确认的资本公积金额。
2019年12月31日，可行权人数的最佳估计数=100×（1-30%）=70（名），应确认的资本公积——其他资本公积本期发生额=200×70×15×1/3=70000（元）；
2020年12月31日，可行权人数的最佳估计数=100×（1-25%）=75（名），资本公积——其他资本公积累计金额=200×75×15×2/3=150000（万元）；
2020年当期应确认的当期管理费用和资本公积——其他资本公积金额=150000-70000=80000（元）。
附相关会计分录：
2019年12月31日
借：管理费用 70000
贷：资本公积——其他资本公积 70000
2020年12月31日
借：管理费用 80000
贷：资本公积——其他资本公积 80000
【提示】股份支付计算权益工具可行权数量的最佳估计数时，若题目中给出预计的等待期内全部离职人数或比例等，则直接用该比例计算即可，若题目中没有给出该比例，则计算时以总数-已经离职人数-预计剩余等待期将离职人数，计算确定。
7.下列关于等待期内取消或结算授予权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外）的说法中，不正确的是（B）。√
A.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），计入当期费用
C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理
D.如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应当将其作为一项新授予的股份支付进行处理
8.关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，表述不正确的是（C）。√
A.结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债√
B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理√
C.结算企业以集团内的其他子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理
【答案】C
【解析】结算企业以集团内的其他企业（即其他子公司）的权益工具结算的股份支付，实质上是结算企业先要将集团内其他企业（子公司）的权益工具购进，用于行权，因此应作为以现金结算的股份支付进行处理，选项C不正确。
二、多项选择题
1.下列各项中，属于以现金结算的股份支付的工具的有（BC）。√
A.优先股
B.模拟股票
C.现金股票增值权
D.限制性股票
2.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ABD）。√
A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B.对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量
C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
D.非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计
【答案】ABD
【解析】附市场条件的股份支付，只要满足非市场条件，就应确认相关成本费用，选项C错误。
3.下列关于股份支付的表述中，正确的有（ACD）。ABCD
A.授予日是指股份支付协议获得批准的日期
B.可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期
C.行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期
D.出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期
4.下列表述中，不属于股份支付可行权条件中的非市场条件的有（AD）。
A.最低股价增长率
B.营业收入增长率
C.在本企业的服务年限要求
D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金中
【答案】ACD
【解析】选项A属于市场条件；选项C属于服务期限条件；选项D不属于可行权条件。
可行权条件：
（1）服务期限条件
（2）业绩条件：不影响企业对可行权情况的估计
①市场条件：最低股价增长率、股东报酬率
②非市场条件：销售指标的实现情况、最低利润指标的实现
非可行权条件：不影响企业对可行权情况的估计
5.关于可行权条件的修改，下列表述正确的有（ABC）。√
A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
C.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件
D.条款和条件的有利修改如果企业以增加股份支付公允价值总额的方式或其他有利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具
【答案】ABC
【解析】企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：
（1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加，是指修改前后的权益工具在修改日的公充价值之间的差额。
（2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
（3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。
因此，选项A、B和C正确。
6.2016年12月20日，经股东大会批准，信达公司向100名高管人员每人授予4万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2017年1月1日起在公司连续服务满4年，即可于2020年12月31日以每份股票期权换取1股本公司普通股股票（每股面值1元）。信达公司普通股2016年12月20日的市场价格为每股15元，2017年1月1日的市场价格为每股18元。假定在等待期内，第一年有10名管理人员离开公司，公司预计4年中离开的管理人员比例将达到25%，第二年有5名管理人员离开公司，同时信达公司将预计的4年离职比例修正为30%。假定不考虑其他因素，下列处理中正确的有（BD）。√
A.信达公司2017年12月31日确认应付职工薪酬1125万元，同时计入管理费用
B.信达公司2017年12月31日确认资本公积1125万元，同时计入管理费用
C.信达公司2018年12月31日确认应付职工薪酬975万元，同时计入管理费用975万元
D.信达公司2018年12月31日的累计确认的管理费用为2100万元
【答案】BD
【解析】由于该股份支付属于权益结算的股份支付，因此信达公司应在每一资产负债表日按照授予日权益工具的公允价值确认管理费用和资本公积，选项A和C不正确；信达公司2017年12月31日应确认资本公积=4×100×（1-25%）×15×1/4=1125（万元），同时计入管理费用，选项B正确；2018年12月31日累积确认的管理费用=4×100×（1-30%）×15×2/4=2100（万元），选项D正确。
7.大海公司是黄河公司的母公司。2020年1月1日，大海公司向黄河公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，等待期3年，行权条件为黄河公司3年净利润平均增长率达到6%以上，大海公司估计黄河公司每年均能实现该目标。等待期结束后，每持有1份股票期权可以免费获得大海公司一股普通股股票，授予日，大海公司每份期权的公允价值为15元。2020年12月31日，签订协议的人员中有8人离职，大海公司估计，三年中预计离职比例为16%；当日每份期权的公允价值为18元。依据上述资料，不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有（CD）。
A.黄河公司作为权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用和所有者权益
B.大海公司作为现金结算的股份支付，依据等待期内资产负债表日权益工具的公允价值，确认长期股权投资和应付职工薪酬
C.2020年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认长期股权投资的金额为0
D.2020年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认管理费用的金额为420万元
【答案】ACD
【解析】黄河公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项A正确；大海公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依据授予日权益工具的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况确认长期股权投资和资本公积，选项B错误；合并财务报表中抵销后，因该股份支付协议确认的长期股权投资的金额为0，选项C正确；2020年12月31日合并财务报表中因该股份支付协议确认管理费用和资本公积的金额=100×（1-16%）×1×15×1/3=420（万元），选项D正确。
8.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（ACD）。
A.以现金结算的股份支付，应按等待期内资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，同时增加成本费用和资本公积（其他资本公积）应付职工薪酬
B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，除立即可行权的情况外，企业在授予日均不作会计处理
【答案】CD
【解析】以现金结算的股份支付，应按等待期内资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，并确认成本费用和应付职工薪酬，选项A和B均不正确。
三、计算分析题
北方公司为上市公司，2017年12月1日，为奖励并激励高管人员，北方公司与其管理层成员签署股份支付协议并获得股东大会批准。2018年1月1日，北方公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，规定这些人员从2018年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股10元价格购买200股北方公司股票，北方公司股票面值为每股1元。北方公司该期权在2017年12月1日的公允价值为每份24元，2018年1日1日的公允价值为每份23元，2018年12月31日的公允价值为每份25元，2019年12月31日的公允价值为每份23元，2020年12月31日的公允价值为每份22元。
2018年有8名管理人员离开北方公司，北方公司估计三年中离开的管理人员比例将达到25%；2019年又有7名管理人员离开公司，北方公司将管理人员离开比例修正为18%；2020年又有5名管理人员离开。2020年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
要求：编制2017年12月1日至2020年12月31日与股份支付有关的会计分录。
（答案中的金额单位用元表示）
（1）2017年12月1日
授予日不作账务处理。
（2）2018年12月31日
2018年应确认的费用=200×100×（1-25%）×24×1/3=120000（元）
借：管理费用 120000
贷：资本公积——其他资本公积 120000
（3）2019年12月31日
2019年应确认的费用=200×100×（1-18%）×24×2/3-120000=142400（元）
借：管理费用 142400
贷：资本公积——其他资本公积 142400
（4）2020年12月31日
2020年应确认的费用=（100-7-8-5）×200×24-（120000 142400）=121600（元）
借：管理费用 121600
贷：资本公积——其他资本公积 121600
借：银行存款 160000
资本公积——其他资本公积 384000（120000 142400 121600）
贷：股本 16000[1×200×（100-5-7-8）]
资本公积——股本溢价 528000（160000-16000 120000 142400 121600）
【2019年真题】
1.甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8 000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。
上述限制性股票激励计划于20×6年1月1日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年。
以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%，限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。
（2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35%。甲公司预计，20×7年度及20×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%。
（3）20×7年5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45 000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45 000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。
20×7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45 000万元。
（4）20×7年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33%。甲公司预计，20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。
（5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。
（6）20×9年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。
20×9年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元后，回购限制性股票的款项700万元已以银行存款支付给相关管理人员。
其他有关资料：第一，甲公司20×5年12月31日发行在外的普通股为44 000万股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度实现的净利润分别为88 000万元、97 650万元、101 250万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。
（2）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司20×6年度相关的会计分录。
（3）根据上述资料，编制甲公司20×7年度及20×8年度与利润分配相关的会计分录。
（4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。
（5）根据上述资料，计算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。
【答案】
（1）
借：银行存款 8 000
贷：股本 1 000（20×50）
资本公积——股本溢价 7 000
同时
借：库存股 8 000
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 8 000（20×50×8）
（2）
20×6年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-2）×50×12×1/3=3 400（万元）。
20×7年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-1-1）×50×12×2/3-3 400=3 400（万元）。
20×8年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-1）×50×12-3 400-3 400=4 000（万元）。
20×6年度确认成本费用的处理：
借：管理费用 3 400
贷：资本公积——其他资本公积 3 400
（3）
①20×7年度
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×（20-1-1-1）×50=850（万元）。
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×3×50=150（万元）。
借：利润分配——应付现金股利或利润 850
贷：应付股利——限制性股票股利 850
借：其他应付款——限制性股票回购义务 850
贷：库存股 850
借：其他应付款——限制性股票回购义务 150
贷：应付股利——限制性股票股利 150
非限制性股票利润分配
借：利润分配——应付现金股利或利润 44 000
贷：应付股利 44 000
20×7年5月25日支付股利
借：应付股利 45 000
贷：银行存款 45 000
②20×8年度
因20×8年度未宣告分派现金股利，可视同每股宣告分派的现金股利为0。
当期应确认预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=（0 1）×（20-1-1）×50-850=50（万元）。
当期应确认预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=（0 1）×2×50-150=-50（万元）。
借：利润分配——应付现金股利或利润 50
贷：应付股利——限制性股票股利 50
借：其他应付款——限制性股票回购义务 50
贷：库存股 50
借：应付股利——限制性股票股利 50
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 50
（4）
借：其他应付款 6 300（18×50×8-900）
贷：库存股 6 300
借：其他应付款 700（100×8-100）
贷：银行存款 700
借：资本公积——其他资本公积 10 800（3 400 3 400 4 000）
贷：资本公积——股本溢价 10 800
借：股本 100
资本公积——股本溢价 700
贷：库存股 800
（5）
20×6年度基本每股收益=88 000÷44 000=2（元/股）。
20×7年度基本每股收益=[97 650-（20-1-1-1）×50×1）]÷44 000=2.2（元/股）。
20×8年度基本每股收益=（101 250-50）÷44 000=2.3（元/股）。
【2016年集团股份支付的练习】
1.西颐公司为新华公司的母公司。经董事会批准，西颐公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：西颐公司向新华公司100名管理人员每人授予100份现金股票增值权。第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到10%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长8%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长7%。从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从西颐公司获得相当于行权当日西颐公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
新华公司2014年度实现的净利润较第一年增长了8%，当年有3名管理人员离职。该年年末西颐公司预计新华公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率能达到8%，未来1年将有5名管理人员离职。
2015年度，新华公司又有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年年末西颐公司预计新华公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率能达到7%，未来1年将有4名管理人员离职。
2016年9月25日，西颐公司经董事会批准取消原授予新华公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的新华公司管理人员220000元。2016年年初至取消股权激励计划前，新华公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权的公允价值如下：2014年1月1日20元；2014年12月31日为21元；2015年12月31日为22元；2016年9月25日为23元。不考虑相关税费及其他因素的影响。
要求：
（1）编制西颐公司个别财务报表中2014年至2016年与股份支付相关的会计分录。
（2）编制新华公司个别财务报表中2014年至2016年与股份支付相关的会计分录。
（3）计算合并财务报表中2014年和2015年确认的“管理费用”的金额，并作出合并财务报表中的抵销分录。
（1）2014年1月1日授予日不作处理，
借：长期股权投资 96600[（100-5-3）×100×21×1/2]
贷：应付职工薪酬 96600
2015年
借：长期股权投资 35400[（100-3-3-4）×100×22×2/3-96600]
贷：应付职工薪酬 35400
2016年
借：长期股权投资 81900[（100-3-3-1）×23×100-96600-35400]
贷：应付职工薪酬 81900
借：应付职工薪酬 213900
管理费用 6100
贷：银行存款 220000
（2）新华公司（接受服务企业）个别财务报表中按照权益结算的股份支付进行处理
2014年1月1日授予日不予处理
借：管理费用 92000[（100-3-5）×20×100×1/2]
贷：资本公积-其他资本公积 92000
2015年
借：管理费用 28000[（100-3-3-4）×20×100×2/3-92000]
贷：资本公积-其他资本公积 28000
2016年
借：管理费用 66000[（100-3-3-1）×20×100×2/3-92000-28000]
贷：资本公积-其他资本公积 66000
（3）合并财务报表中视同现金结算的股份支付
2014年合并财务报表中应确认的管理费用=（100-3-5）×21×100×1/2=96600（元）。
合并财务报表中的抵销分录为：
借：资本公积——其他资本公积 92000
管理费用 4600
贷：长期股权投资 96600
2015年合并财务报表中应确认的管理费用=（100-3-3-4）×22×100×2/3-96600=35400（元）。
合并财务报表中的抵销处理为：
借：资本公积——其他资本公积 120000（92000 28000）
未分配利润——年初 4600
管理费用 7400
贷：长期股权投资 132000（96600 35400）
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