市场竞争激烈，营销活动推陈出新，很多商家有会员卡充值送好礼活动，例如客人充值1000送大米一袋，我们来分析会计和税务如何处理？

会计处理

1.充值环节

假设客人充值1000元送大米一袋（价值109元），会员系统和财务系统记录都为1000元，企业没有执行新收入准则。

借：银行存款 1000

贷：预收账款-会员卡 1000

赠送大米的前提是客人充值1000，商家收到现金流，可以提前使用这笔资金。不建议大米做其他业务收入，结转其他业务成本，客人并不是为了商家的一袋大米才充值，而是客人看重商家提供的商品或服务，赠送大米仅仅是促成更多客人储值，起到宣传推广作用。

（1）购进大米，取得增值税专票

借：库房商品 100

应交税费-应交增值税(进项税额）9

贷：银行存款 109

(2) 赠送大米行为不属于将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，不需要视同销售。

借：销售费用-业务宣传费 100

贷：库存商品 100

2.消费环节

假设客人消费会员卡180元，按具体商品或者服务缴纳增值税，税率为13%，9%，6%或免税。

借：预收账款-会员卡 180

贷：主营业务收入 180

增值税

1.充值环节

按照未发生销售行为的不征税项目要求开具增值税普通发票，项目名称为"预付卡销售和充值"，发票税率栏填写"不征税"，不缴纳增值税，也不符合确认收入的条件，不征企业所得税。

2.消费环节

持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，根据销售具体商品或者服务缴纳增值税，税率为13%，9%，6%或免税，但不得向持卡人开具增值税发票，需确认销售商品或服务企业所得税收入。

通俗说，充值时开不征税发票，消费时正常缴税，但不得开具发票。

企业所得税

赠送大米的宣传推广费，按如下规则在税前扣除。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其中销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。

个人所得税

根据财税［2011］50号规定，企业在销售商品和提供服务过程中向个人赠送礼品，以下几种情景不征收个人所得税

1、企业通过价格折扣、折让方式向个人销售产品和提供服务

2、企业向个人销售产品和提供服务的同时给予赠品。

3、企业对累计消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品

因此对于个人充值1000元赠送大米行为，不需要征收个人所得税。

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