什么是资产处置费用(资产的处置费用不包括与资产处置有关的)

为了如实反映和监督长期股权投资的取得、持有、处置等业务活动，企业应设置 “长期股权投资” 科目；

借方登记取得股权时的实际投资成本或享有被投资单位权益的增加额；贷方登记享有被投资单位权益的减少金额或股权投资处置的成本；期末余额在借方，反映企业持有的长期股权投资的价值；

权益法下， “长期股权投资” 科目还应分别设置 “投资成本” “损益调整” “其他权益变动” 等明细科目进行明细核算。

1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

同一控制下企业合并实质是集团内部资产的重新配置与账面调拨，仅涉及集团内部不同企业间资产和所有者权益的变动，不具有商业实质，不应产生经营性损益和非经营性损益。

①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，借记 “长期股权投资” 科目（投资成本），按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记 “资本公积—资本溢价或股本溢价” 科目；如为借方差额，借记 “资本公积—资本溢价或股本溢价” 科目，资本公积不足冲减的，应依次借记 “盈余公积” “利润分配—未分配利润” 科目。

【例一】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2021年6月30日，甲公司向其母公司支付现金43400000元，取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2021年6月30日母公司合并报表中，乙公司的净资产账面价值为40000000元。在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。假定不考虑相关税费等其他因素影响。

合并日，甲公司应编制如下分录：

本例中，甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司，甲公司取得长期股权投资应按享有母公司合并财务报表中的乙公司账面价值的份额计算确定。

②合并方以发行权益性证券投资作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，借记 “长期股权投资” 科目（投资成本），按照发行股份的面值总额，贷记 “股本” 科目，按其差额，贷记 “资本公积—资本溢价或股本溢价” 科目；如为借方差额，借记 “资本公积—资本溢价或股本溢价” 科目，资本公积不足冲减的，应依次借记 “盈余公积” “利润分配—未分配利润”科目。

【例二】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2021年6月30日，假定甲公司向其母公司发行10000000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2021年6月30日，母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为40000000元。在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。

假定不考虑相关税费等及其他因素影响，合并日，甲公司应编制如下会计人分录：

本例中，甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司，甲公司取得长期股权投资和发行股票的价值不应按照股票的市场公允价值每股4.34元计算确定，而应按照合并财务报表中的乙公司账面价值中应享有的份额计算确定。

2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

非同一控制下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购买方如果以转让非现金资产方式作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业性质，产生经营性或非经营性损益。

①购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，应在购买日按照现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资计量确定合并成本，借记 “长期股权投资” 科目（投资成本），按付出的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用（如资产处置费用），贷记 “银行存款” 科目，按其差额，贷记 “主营业务收入” “资产处置损益” “投资收益” 等科目，或借记 “管理费用” “资产处置损益” “主营业务成本” 等科目。

【例三】甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2021年6月30日，甲公司以其拥有的固定资产对乙公司投资，取得乙公司60%的股权。该固定资产原值1500万元，已累计计提折旧400万元，已计提减值准备50万元，投资日该固定资产的公允价值为1250万元。2021年6月30日乙公司的可辨认净资产公允价值为2000万元。

假定不考虑相关税费等其他因素影响，投资日，甲公司应编制如下会计分录：

本例中，长期股权投资成本应按非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量。

②购买方以发行权益性证券作为合并对价的，应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值，借记 “长期股权投资” 科目（投资成本），按照发行的权益性证券面值总额，贷记 “股本” 科目，按其差额，贷记 “资本公积—资本溢价或股本溢价” 科目。

企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时借记 “管理费用” 科目，贷记 “银行存款” 等科目。

【例四】甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2021年6月30日，甲公司以发行普通股9000万股取得乙公司有关表决权的股份60%。该股票面值为每股1元，市场发行价格为5元。向证券承销机构支付股票发行相关税费1350万元。

假定不考虑其他因素影响，购买日，甲公司应编制如下会计分录：

支付发行相关税费时：

本例中，长期股权投资成本应按发行普通股的市场公允价值作为初始投资成本计量。

3.以非企业合并方式形成的长期股权投资。

企业以非企业合并方式形成的长期股权投资，其实质是进行权益性投资性质的商业交易。以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照非货币性资产交换货债务重组准则确定的初始投资成本，借记以非合并方式形成的 “长期股权投资”科目，贷记 “银行存款” 等科目，贷记或借记 “资产处置损益” 等处置非现金资产相关的科目。

按照小企业会计准则规定，资产处置损益应分别借记 “营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

【例五】甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立小型有限责任股份公司。2021年6月30日，甲公司以支付现金200万元取得乙公司有表决权的股份20%。甲公司准备长期持有。

假定不考虑其他因素影响，购买日，甲公司应编制如下分录：