税局又出新口径了，今天来讲讲大家比较关心的两个问题：

1、工资未发，先报个税是否可行？

2、提前发放两个月的工资，该如何做账？

工资未发却先申报个税？税局详细回复

问题：你好，我2020年2月工资未发，但是公司已经给我报税，请问这样是否合法？

答复：

您好！您所咨询的问题收悉。现针对您所提供的信息回复如下：

一、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）规定，第六条　个人所得税法规定的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。……第二十四条 扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。前款所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

二、根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）规定，……附件：个人所得税税率表及预扣率表……第六条 扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

……

因此，根据上述文件规定，工资薪金所得以实际发放工资时取得的收入为基础计算应纳税所得额，扣缴义务人应当按照实际发放的工资薪金进行税款的计算，并在规定的申报期内进行税款申报。……

税局的回答多少有些模棱两可，这里来解读一下：

也就是说，工资薪金所得个人所得税的申报是按照“收付实现制”原则。

企业应该在实际支付工资的当月申报并代扣代缴个人所得税，并在次月15日前进行申报，而无论发放的是什么时候的工资。

实务中工资未发，个税先报是否可行？

有些类型的企业，比如建筑企业或者一些效益不怎么好的企业，他们经常会出现工资几个月发一次工资的情况，这个时候很多会计都会按月计提工资时候就把个税算出来，然后给职工申报了。

这种情况本质上讲就是工资未发，个税先申报了。这个做法是否可行呢？

答：不行。

理论上，工资有工资所属期、工资发放期、税款所属期、税款申报期。

而个人所得税申报时所涉及到的是工资发放期、税款所属期和税款申报期，与工资所属期无关。

工资发放期是指工资实际发放的日期，按照个人所得税法的规定，工资实际发放的日期所属的月份即为税款所属期，税款所属期下月的征期为该所属期税款对应的申报期。

纳税人应当按照工资发放期进行税款的计算，在税法规定的税款申报期内进行税款的申报。

也就是说，工资未发，不能先代扣代缴个税。这个做法不合理，有违收付实现制原则。

举例说明

举个例子：2020年7月公司招聘了一批大学生，7月份入职，由于大学生各种手续办理，7月工资和8月的工资都合并到9月发放了。

有人就会问：连续两个月没有发工资，在9月一次性申报两个月工资，扣减基数只有一个月5000，怎么能更好办法申报？

我们可以在申报的时候，填写任职受雇时间为实际受雇时间为7月1日，则扣除数是按照7-9月3个月的扣除数来计算，不是按照一个月。

所以在会计核算上，7、8月都是需要计提工资的，假如都是6000，那么

7月、8月分录分别为：

借：管理费用-工资6000

贷：应付职工薪酬 6000

那么在自然人电子税务局（扣缴端）做申报的时候，因为我们是7月份入职，那么任职受雇时间就是7月1日。

从7月开始就需要按月申报个税，7月所属期和8月所属期都是零申报。

9月实际发放时，分录为：

借: 应付职工薪酬

贷：银行存款

应交税费-应交个人所得税

这里假设社保还未实际从工资中缴纳，社保扣除等实际支出时候在当月扣除即可。

总结：

话题延伸：提前发放两个月工资怎么做账？

那么，如果公司这个月效益较好，提前发放了下个月的工资，又该如何申报纳税呢？

例：9月提前发放了10月工资，其中9月工资2800，10月工资3000，怎么扣个税？

简单来说，就是工资在哪个月实际发放，个税就在哪个月扣，然后次月15日之前申报。

所以9月提前发放10月工资，个税也应该在9月份扣缴，10月15日前申报。

以上一个月发两个月工资怎么做账，你都学会了吗？

附上工资计提支付会计分录~

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