第六章 重大错报风险的评估与应对
一、单项选择题
A.在承接审计业务和续约时
B．在进行审计计划时
C．在进行期中审计时
D．贯穿于整个审计过程的始终
2.注册会计师实施的下列审计程序中，不属于风险评估的是
A.将被审计单位的应收账款周转率与同行业其他企业比较，观察其是否异常
B.了解被审计单位月末与客户核对应收账款余额的程序
C.以被审计单位的名义向欠款单位函证应收账款的期末余额
D.了解被审计单位赊销信用批准政策
3.下列关于分析程序的说法中错误的是
A.分析程序可用作风险评估程序
B. 分析程序可用作实质性程序
C. 分析程序可用作于对财务报表的总体复核
D. 分析程序可用作于控制测试
4.下列不属于了解被审计单位及其环境工作的是
A.了解被审计单位所在行业状况、法律环境与监管以及其他外部因素
B.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
C.被审计单位业绩的衡量与评价
D.以往年度的审计策略
5.在了解控制环境时，C注册会计师通常考虑的因素是
A.内部控制的人工成分
B.内部控制的自动化成分
C.丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识
D.会计信息系统
6.评价对被审计单位及环境了解的程序是否恰当，关键是看
A.注册会计师对被审计单位及环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险
B.注册会计师是否认识被审计单位的主要财务会计相关主管人员
C.注册会计师是否熟悉被审计单位的业务流程
D.注册会计师是否能在被审计单位的财务工作中独当一面
7.关于控制环境的说法不正确的是（）
A控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、
认识和措施
B良好的控制环境是实施有效内部控制的基础
C在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，
是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊
和错误的恰当控制
D在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出最终评价
8.设计和实施内部控制的责任主体是（）
A被审计单位内部审计人员
B注册会计师
C被审计单位治理层、管理层和其他人员
D监管机构
9.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，原因是（）
A建立和维护内部控制是丙公司管理层的职能
B内部控制的成本不应超过预期带来的收益
C在决策时人为判断可能出现错误
D对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经营责任
10.注册会计师了解内部控制时为获取有关内部控制设计和执行的审计证据的，下列风险评估程序中不适用的是（）
A询问被审计单位的人员
B观察特定控制的运用
C检查文件和报告
D分析程序
11.保管某项目财产物资的职务和该项目财产物资的记录职务应予分离属于（）
A财产管理控制
B授权批准控制
C职务分离控制
D内部审计控制
12.注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应首先考虑（）
A控制的方法的正确性
B控制的设计
C控制人员的业务水平
D控制结果的真实性
13.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序，其中不包括
A在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报
B将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
C考虑识别的风险是否重大，考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
14.在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是
A被审计单位控制环境薄弱
B被审计单位的生产成本计算过程相当复杂
C被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产
D被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势
15.下列关于财务报边层次重大错报风险的说法，不正确的是
A与财务报表整体广泛相关
B与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关
C可能影响多项认定
D很可能源于薄弱的控制环境
16.下列（）导致的重大错报风险可能与特定交易、账户余额、列报的认定相关
A被审计单位融资能力受限制
B被审计单位存在重大关联方交易
C被审计单位存在重要客户流失的情况
D被审计单位资产流动性出现了问题
17.下列关于非常规交易的说法中，错误的是
A特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
B管理层更多的介入非常规交易的会计处理，与此相关的特别风险可能将导致更高的重大错报风险
C由于非常规交易往往涉及复杂的计算或会计处理方法，更容易导致重大错报风险
D非常规交易的性质，使得被审计单位可以对由此产生的特别风险实施有效控制
18.在确定的风险性质时，会计师应当考虑的事项不包括
A风险是否属于舞弊风险
B风险是否涉及重大的关联方交易
C企业是否属于上市公司
D交易的复杂程度
19.下列关于控制对评估认定层次重大错报风险影响的说法中，错误的是
A在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相关联
B控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报
C控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关
D关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用就越大
20.由于金额或性质异常而不经常发生的交易称之为
A常规交易
B非常规交易
C一般交易
D不正常交易
21.与下列重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险的是
A复杂的计算或会计处理方法
B数据收集和处理涉及更多的人工成分
C风险是否涉及重大的关联方交易
D所要求的判断是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设
22.下列风险中，不可能导致被审计单位存在更高重大错报风险的是
A不经常发生的金额异常的重大交易产生的风险
B不经常发生的性质异常的重大交易产生的风险
C重大会计估计变更产生的风险
D重大会计政策变更产生的风险
23.下列关于重大错报风险的说法中，正确的是
A如果注册会计师认为仅通过实质性程序无法应对审计风险，应当直接出具无法表示意见的审计报告
B如果审计证据仅以电子形式存在，注册会计师应当积极从实质程序中获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化
D评估重大错报风险是一个一次性的程序，通常位于整个审计过程的开头
24.在审计过程中，如果注册会计师发现下列风险或缺陷，则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通的是
A识别出被审计单位未加控制的重大错报风险
B认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷
C注意到被审计单位内部控制执行方面的重大缺陷
D识别出被审计单位控制不当的重大错报风险
25.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序，消除不可预见性。下列各项程序中，不能够提高审计程序不可预见性的是
A采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同
B对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟
C对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试
D进行存货监盘时，应事先通知被审计单位的盘点地点，以便其做好准备
26下列不属于注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施的是
A分派更有经验的审计人员
B对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改
C在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序被管理层遇见或事先了解
D向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
27.下列关于进一步审计的目的和类型说法不正确的是
A通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性
B通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
C它的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序
D通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性
28.拟实施进一步审计程序时，最重要的是确定
A进一步审计程序的性质
B进一步审计程序的范围
C进一步审计程序的时间
D为实施进一步审计程序而确定的总体应对措施
29.下列项目中不属于注册会计师在确定审计程序范围时要考虑的因素是
A确定的重要性水平
B评估的重大错报风险
C计划获取的保证程度
D被审计单位所处的环境
30.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据
A控制在所审计期间的不同时点是如何运行的
B控制是否得到一贯执行
C控制由谁执行及控制以何种方式运行
DABC都是
31.下列关于控制测试的程序的说法中不正确的是
A控制测试的程序包括询问、观察、检查、穿行测试等
B询问可以测试控制运行的有效性
C观察提供的证据仅限于观察发生的时间，不是以测试控制运行的有效性
D注册会计师在询问、观察之后，应当执行检查或重新执行等程序以获取充分、适当的审计证据
32.下列关于控制测试的说法中不正确的是
A决定控制测试性质的主要因素之一是从控制测试中获取的保证水平
B控制测试的目的是评价控制是否有效运行
C控制测试与了解内部控制采用审计程序的类型通常相同
D实施控制测试是为了发现认定层次的重大错报
33.下列各项审计程序，非必须执行的是
A了解被审计单位的基本情况
B控制测试
C实质性程序
D编写审计报告
34.关于控制测试的性质，下列描述不正确的是
A将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证
B观察提供的证据限于观察发生的时点，但其也可以测试控制运行的有效性
C被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据
D询问本身无法获取控制有效运行的审计证据，需要与其它测试手段结合使用才能发挥作用
35.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是
A对财务报表有重大影响的内部控制
B并未有效运行的内部控制
C有重大缺陷的内部控制
D与其有效的内部控制
36.下列有关注册会计师对控制测试时间的考虑错误的一项是
A如果注册会计师总体上拟信赖被审单位的控制，则控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多
B当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔完全不信赖以前审计获取的审计证据
C如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性
D如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师获取与该时间点相关的审计证据即可
37.注册会计师为了确定自动化应用控制是否持续有效运行，一般需要考虑执行的测试不包括
A测试自动化应用控制中人为因素的大小
B测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性
C确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制
D确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本
38.如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑
A扩大实质性程序的范围
B重新进行控制测试
C找被审计单位领导洽谈
D出具保留意见审计报告
39.当审计人员评价某企业内部控制为最高信赖程度时，对其实质性测试的工作为
A不需
B有限
C中等
D更多
40.注册会计师在完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价，主要体现在
A根据控制测试的结果考虑实质性程序获取的审计证据是否充分适当
B根据发现的错误或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果
C根据风险评估程序的结果考虑实质性程序获取的审计证据是否充分适当
D是否获取了管理层必要的声明
二、多项选择题
1.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有
A公司治理层相对于管理层的独立性
B公司管理层的理念和经营风格
C公司员工整体的道德价值观
D公司对控制的监督
E公司的业绩评价体系
2.按照审计准则的定义，内部控制是由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，被审计单位需要合理保证的是
A财务报告的可靠性
B资产的安全与完整
C经营的效率与效果
D对法律法股的遵循
E审计报告的可靠性
3.对内部控制了解的深度包括
A评价控制的设计
B确定控制是否得到执行
C测试控制是否得到一贯执行
D了解内部控制的局限性
E帮助被审计单位完善内部控制
4.了解公司内部控制时，注册会计师通常采用的是程序有
A查阅内部控制手册
B追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
C.重新执行某项控制
D.现场观察某项控制的运行
E.询问被审计单位人员
5.下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷的有()
A.注册会计师在审计工作中发现了重大错报,而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报
B.控制环境薄弱
C,存在高层舞弊迹象
D.现金出纳与银行出纳为同一人
E.编制应收账款、应付账款转账凭证的为同一人
6.下列（）事项导致的重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关。
A．被审计单位开展业务的国家经济很大稳定
B．被审计单位管理层缺乏诚信
C．被审计单位存在复杂的联营或合资
D．被审计单位融资能力受到限制
E．被审计单位存在重大关联方交易
7.在确认风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项有（）
A．风险是否属于舞弊风险
B．风险是否涉及重大的关联方交易
C．风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关
D．交易的复杂程度
E．财务信息计量的主观程度
8.注册会计师对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施包括（）
A．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
B．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
C．提供更多的督导
D．在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
E．对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
9．拟实施进一步审计程序的总体方案包括（）
A．具体审计计划 B.总体审计策略
C．实质性方案 D.综合性方案 E.控制测试方案
10下列( )情形存在时，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险。
A． 从总体中选择的样本量过小
B． 选择的抽样方法对实现特定目标不适当
C． 未对发现的例外事项进行恰当的追查
D． 审计人员数量过少
E． 审计经费太少
11.下列属于控制测试常用的审计程序的有（）
A．穿行测试 B.重新计算 C.询问 D.观察和检查 E.重新执行
12.下列关于实质性程序的结果和对控制测试结果的影响表述正确的是（）
A．如果通过实施实质性程序发现某些认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论
B．如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该项认定有关的控制是有效运行的
C．如果通过，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通
D．如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，这说明与该项认定有关的控制是有效运行的
13.下列有关注册会计师在确定针对剩余期间需要获取的补充审计证据的说法中错误的是（）
A． 评估的重大错报风险对财务报表的影响越小，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多
B． 如果注册会计师在期中对有关控制运行有效获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
C． 剩余期间越短，注册会计师需要获取的期间的补充证据越少
D． 注册会计师对相关控制的信赖程序越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据就越少。
E． 如果被审计单位控制环境越良好，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
14.实施控制测试的情况有（）
A．预期控制的运行时有效的
B．仅仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
C．固有风险很大
D.存在特定风险
E．风险评估程序是有效的
15.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（）
A．控制的执行频率
B．控制的预期偏差
C．在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度
D．总体变异性
E．内部控制执行者的政治面貌
16.下列关于实质性程序的说法中正确的是()
A.注册会计师应该针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序
B．实质性程序包括与财务报表编制完成阶段相关的审计工作
C.注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性的程序类型
D.注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序
E．针对特别风险，注册会计师应当专门实施实质性程序
17.实质性程序的两种基本类型包括（）
A．细节测试 B.实质性分析程序
C．控制测试 D。专门分析程序
E．特定分析程序
18在设计细节测试时，注册会计师确定测试范围时应该考虑的因素有（）
A． 样本量
B． 方法的有效性
C． 测试人员的专业素质
D． 测试原因
E． 预期要达到的测试结果
19.在评价财务报表列报时，注册会计师通常考虑的因素有（）
A.财务报表各组成部分的格式
B.财务报表各组成部分的内容
C．报表项目的分类
D．所使用术语的可理解性
E．所披露金额或者其他信息的详细程度
20.下列说法正确的有（）
A．注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当
B．财务报表审计是一个不断累积和不断修正的过程
C．当发现被审计单位控制运行出现偏差时，注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果
D．注册会计师不应该将审计中发现的舞弊或者错误视为孤立发生的事项
E．在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已经将审计风险降至可接受的低水平
三．名词解释题
1.风险评估程序
2.控制环境
3.控制活动
4.对控制的监督
5、财务报表层次重大错报
6、控制测试
7、实质性程序
四、简答题
1、简述了解被审计单位及其环境的目的。
2、简述内部控制的要素。
3、（11年真题）注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。请据此分析注册会计师判断可能存在重大错报风险的领域，并指出错报的倾向。
4、（10年真题）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有哪些？
5、简述实质性程序和控制测试在时间选择上的异同点。
五、论述题
1、什么是内部控制？注册会计师是否需要了解被审计单位所有内部控制？
2、论述在识虽和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。
六、案例分析题
1、注册会计师小王和小李按照会计师事务所的安排，执行对S公司2008年的年度财务报表的审计工作。以下是注册会计师了解到的关于公司的部分内部控制：
（1）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成。该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
（2）内部审计部门直接向公司负责常务工作
的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断S公司已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，简要说明理由，并提出改进意见。结果请填写在下表中。
事项序号
是否存在缺隐
理由
改进建议
（1）
（2）
2、ABC公司向审计人员进行咨询，这家公司的财务部有小张、小李、小黄三名会计人员，他们所承担的工作主要有以下几项：
（1）记录并保管总账。
（2）记录并保管应付账款明细账。
（3）记录并保管应收账款明细账。
（4）记录货币资金日记账。
（5）保管填写支票。
（6）发出销售退回及折让的贷项通知单。
其中除第（6）项的工作量较小外，其余工作量都大体相当，同时，以上三名会计人员的工作能力都不成问题且能力相当。
试问：如果你作为审计人员，如何应用内部控制的原理，对上述工作进行划分，使得他们的工作量相当且能够起到会计工作内部控制的作用，并简要说明划分的理由。
3、C和D注册会计师负责审计Y公司2008年度财务报表，于2008年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：
（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；
（2）检查内部控制生成的文件和记录。
要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。
4、（12年真题）X股份有限公司（以下）简称X公司）是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户，其主要经营模式按客户定单的设计要求加工高端电子元器件。U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年.X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。
材料一：
通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业年的营业收入普遍比上年增长12%，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年邮寄较大幅度提升，具体情况如下。
（1）2010年末X公司除了向管理者发放人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长20%，毛利率比上年增长3.5%的目标，还按照约定向高级管理者发放了人均20万元的奖励性工资。
（2）为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员，新的领导班子上任后，经公司经营理念由原先的，诚信为本，强化管理，改为业绩为主，效益至上。
（3）为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了对原管理层直接报告的审计部门。
（4）为实现经营目标，X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用，以保持老客户与发展新客户。
（5）2010年后半年，X公司所在地企业普遍上涨了职工最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30%。
（6）2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天，便已经恢复正常运行。
材料二
年份
2010年
2009年
营业收入
87000
72500
销售费用
3220
3300
营业成本
75080
65250
管理费用
4690
3910
（1）2010年末未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额：
（2）2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度先关资料
年份
2010年
2009年
直接材料
36130
30250
直接人工
25979
21750
制造费用
15828
13250
合计
77937
63250
要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料一中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错误风险；如存在，请指出重大错误风险属于财务报表层次还是认定层次；兵舰一艘说明与重大错误风险相关管理层理由。
事项
不构成重大
错误风险
构成重大错误风险
财务报表层次
认定层次
1
2
3
4
5
6
5（10年真题）W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下
项目
2009年
2008年
C产品
D产品
C产品
D产品
产成品
2000
1800
2500
0
存货跌价准备
0
0
主营业务收入
18500
8000
20000
0
主营业务成本
17000
5600
16800
0
销售费用 运输费
1200
1150
利息支出
300
25
减:利息资本化
250
25
净利息支出
50
0
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录所了解的的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下。
（1） 在2008年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定2009的销售收入增长目标位20%，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12%。
（2） W公司财务部门工作压力比较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务器少于两年。
（3） 由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品C产品的销售额下调了8%至10%，另外W公司在2009年8月推出了D产品，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计2010年末将库存C产品至少降价10%以上才能销售出去。
（4） W公司销售的产品均由客户认可的外部的运输公司实施运输，运输由W公司承担由于受能源价格上涨的影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15%，担运输商同意将运费结算周期适当的延长。
（5） 2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化D产品所消耗的高档金属材料比C产品略有提升，使得D产品原材料成本比C产品上升0.3%。
（6） 除了于2008年12月计入的2年期，年利率为6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他的借款，上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）
要求：针对资料二中（1）至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大风险。如果认为存在，并说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，请简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。
事项
不构成重大错误分险
构成重大错误风险
财务报表层次
认定层次6
1
2
3
4
5
6
6（11年真题）某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2009年度财务报表实施审计，现在正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错误风险。
要求：请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并加以说明。
(1该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，银月饼市场竞争加剧，2008年度年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按照加工成本列入资产负债表的存款项目。经进一步了解到2009年度该企业的月饼生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错误风险的认定是（ ）
A 存货的 存在 认定
B存货的 估价 认定
C存货的 权利 认定
D存货的 分类 认定
理由说明
（2）该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实时分析程序，则应重点关注的月份是（ ）
A 2009年1月份和2月份
B 2009年4月份和5月份
C 2009年6月份和7月份
D2009年9月份和10月份
理由说明：
（3）该注册会计师从食品卫生监督部门了解，还糕点企业涉嫌用多年积压在冷藏库里的陈料和月饼，加工面包和蛋糕。这种行为一经核实，根据惯例将会在大众媒体曝光，则注册会计师应重点关注的风险是（ ）
A存货的披露
B存货的计价
C企业的持续经营
D企业的市场份额
理由说明：
参考答案：
一单项选择题
1至5 D、c、D、D、c 6至10 A、D、C、C、D
11至15 C、B、D、A、B 16至20 b、d、c、d、b
21至25 d、d、c、c、d 26至30 c、d、a、d、d
31至35 b、d、b、b、d 36至40 d、a、a、b、b
二多项选择题
1 abc 2acd 3 ab 4abde 5abc 6 abd 7abcde 8 abcde 9 cd 10 abc
11acde 12 bcd 13ad 14ab 15 abc 16 abcde 17 ab 18 ab 19abcde
20abcde
三名词解释题
1 风险评估程序是为了被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。
2控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
3控制活动是指有助于确保管理层的指令得已执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理事务控制和职责分离等相关的活动。
4对控制的监管是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采用必要的纠正措施。
5财务报表重大错误是以财务报表整体广泛线管的重大错误，这种风险影响多项认定。
6控制测试指的是测试控制运行的有效性，在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：1控制在所审计期间的不同时点是如何运行的2控制是否得到一贯的执行3控制由谁执行4控制以何种方式运行
7实质性程序只注册会计师针对评估的中大错报风险实施的直接用以发展认定层次重大错报的审计程序。
四简答题
1简述了解被审计单位及其环境的目的？
（1） 确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当
（2） 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当
（3） 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用的持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等。
（4） 确定在实施分析程序中所使用的预期值。
（5） 设计和实施进一步审计的程序，已将审计风险降至可接受的低水平。
（6） 评价所获取审计证据的充分性和适当性。
2简述内部控制的要素？
控制环境 风险评估的过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督
3注册会计师王芳在风险评估阶段实施分析程序时，根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅度上升。因此注册会计师预期在销售收入唯有较大变化情况下，由于销售成本的上升，毛利率应该下降，但是注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大，请据此分析注册会计师的判断可能存在重大风险的领域，并指出错报的倾向。
答：注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错误风险，低谷销售成本的可能性很大，应对其给予足够的关注。
4针对财务报层次重大风险错报的总体应对措施主要有哪些?
(1) 向项目组强调在收集和评估审计过程中保持职业怀疑态度的必要性
(2) 分派更有经验或者有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
(3) 提供更多的督导
(4) 在选择进一步审计程序时，应当注意使某一些程序不被管理层预见或事先了解。
(5) 对拟实施审计程序的性质，时间和规范做出总结修改。
5简述实时性程序和控制测试在时间选择上的异同点？
实质性程序时间选择有共同点，也有很大差异。共同点在于两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计证据的考虑两者的差异在于1在于控制的测试中，其中实施控制测试并获取其中其中关于控制运行有效的审计证据做法更有一种常态，而由于实质性程序的目的在于更直接的表现其中的重大错误在期中实施实质性程序时需要考虑其成本效益的权衡2在本期控制测试中拟信赖以前审计或取得有关控制运行有效性的审计证据，已经得到了很大的限制，而对于以前审计中通过实质性程序获取的升级证据，审计准则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。
五简述题
1什么是内部控制?注册会计师是否需要了解被审计单位所有的内部控制。
答：内部审计控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
可以从以下几个方面理解为内部控制：
（1） 内部控制的目标是合理保证：1财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行的财务报告编制责任密切相关。2经营的效率和效果，及经济有效的使用企业资源，以最优方式实现企业是注册会计师得出的审计结论、形成审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿，有助于提高审计工作质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核与评价、如果时间拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，是的审计工作底稿的记录不能全面反映注册会计师所执行的审计工作。
（2） 提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则规定执行了审计工作在会计师事务所接受监管的机构的执业质量检查时，或者因执业质量检查时，或者因职业质量而涉及诉讼时，审计工作底稿能够提供证据，证明事务所是否按照审计准则的规定执行审计工作。
2论述在识别和评估重大错误风险时，注册会计师应当实施的审计程序。
答1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户的余额列报。注册会计师应当应用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。
2将识别的风险与认定层次可能发生的错报的领域相联系。
3考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后后果的严重程度。例如，被审计单位面临销售困难，注册会计师除考虑产品市场价格下降因素外，还应当考虑产品市场价格下降的幅度，该产品在被审计单位产品比重等，已确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。
4考虑识别风险导致财务报表发生重大错报的可能性。注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错误。
序号
是否存在风险
理由
改进建议
1
是
如果信息部门可以更正信息使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料再使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性
信息部门不应具有更正确的使用部门送交的数据资料权限，所有使用部门送交的数据资料更正只能有拥有权限的使用部门人员实施。
2
是
内部审计部门直接向负责常务工作的副总经理报告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，是的内部审计部门很难独立于被审计部门，将损害内部审计的独立性
内部审计部门必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员报告
2将上述的工作进行下列划分1 6 两项工作由一人负责2 3 两项工作有一人负责 4 5工作有一人负责。理由将现金收支工作与记账业务分开，将记录总账工作与记录明细账工作分开，可以做到职责分明以便相互核对，相互监督，防止贪污舞弊及差错的发生，记录总账工作量较大，配以工作量较小的有利于均衡工作量。
注册会计师还可以执行：观察被审计单位的特定控制运用，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。
事项
不构成重大错误风险
构成重大错误风险
财务报表层次
认定层次
1
将管理层工资收入与经营目标挂钩导致管理层产生粉饰经营业绩的偏好，营业收入的大幅上升与管理费用下降相矛盾，可能以为营业收入的高估
2
新的经营理念弱化了诚信与管理可能改变了内部管理层对内部控制的态度削弱了控制
3
监事会代替审计部，对内部控制的监控失去了日常性和具体性削弱了控制环境
4
增加销售费用将挤占利润空间导致管理层中产生低估销售费用的偏好，2010年度销售费用不升反降这意味管理层可能低谷销售费用
5
加薪应导致直接人工费用占生产成本比列的上升，但资料二中并未变化，此外2010年产成品余额比2009增加了10.4%这个比例远高于营业成本增加率15%
6
财务信息系统感染病毒可能导致财务信息全面失真，系统恢复运转并不能排除财务数据是失真的可能性
事项
不构成重大错报风险
构成重大错误风险
财务报表层次
账户认定层次
1
营业收入—发生
应收账款---存在
2
关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在财务报表层次的重大错误风险
3
存货----计价
资产减值损失----完整性
4
销售费用----完整性
应付账款----完整性
营业收入----发生
应收账款----存在
5
不构成重大错误风险
6
固定资产---计价分摊
财务费用----完整性
6 1 b 2 d 3c
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