资本化的招待费税前扣除标准(资本化的业务招待费需要纳税调整吗)

最近在看一家公司的帐，发现在建工程中列支了100多万元的业务招待费。然后，我查看了当年的《企业所得税纳税申报表》，发现只是把管理费用列支的招待费进行了正常的纳税调整，在建工程列支的业务招待费并没有进行纳税调整。对此，我和他们财务负责人说，这种行为会造成少缴纳税款的，存在税务风险的。他们财务负责人还振振有词地说，我们没有税前扣除，如何就少缴纳企业所得税了呢？

我便帮他分析了一下：

第一，业务招待费税前扣除是有限额的。《企业所得税法实施条例》第四十三条 规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

一旦业务招待费资本化，从当期所得税应纳税所得额角度，是“多缴”了企业所得税，但业务招待费全额计入固定资产计税基础，今后年度计提折旧，将会全额以累计折旧的方式税前扣除。

第三，《企业会计准则第4号——固定资产》第四章第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。《企业所得税法实施条例》规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。从这两条角度看，只有必要支出才能税前扣除，比如原材料费用、人工费、管理费、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用等。在达到可使用状态前发生的固定资产支出，只要是为建造固定资产所必须的，就可以作为计税基础，但业务招待费不是。

所以说，这种处理是有税务风险的。

听完我的理由后，财务负责人问我有何建议。我说：

一是你的有些思路是可以采用的，但是科目不对；

二是会计准则和税法都是原则性的规定，一般不会针对具体的业务进行规定。所以加强对会计准则和税法的学习，才能做出进行正确的会计、税务处理。

最后一句话与大家共勉。