递延所得税资产减少现金流量增加(递延所得税资产的减少对现金流量表的影响)

实务中基本上都是财务软件报表模块自动导出EXCEL现金流量表（基于会计记账凭证现金流量辅助核算归类法：每一笔会计凭证均要选定是属于哪一类具体的现金流量）或基于资产负债表、利润表为基础的现金流量表软件编制（工作底稿法为基础）。

传统的工作底稿法和T型账户法编制现金流量表比较少了，因为均比较复杂，会计师事务所目前在用工作底稿法的原理对被审计单位提供的现金流量表进行测算和复核。

但是有时候导出的数据也不一定完全正确，还需要再仔细检查一遍，如果你的现金流量表数据出现了错误，那是为什么呢？本篇文章总结了现金流量表的编制方法以及出现的问题，快来看看你有没有按照要求编制。

（一）现金流量表的编制方法

“经营活动产生的现金流量” 编制方法有两种：直接法和间接法。

（1）直接法：实务中一般是在财务软件中填制每一笔会计凭证时均选定是属于哪一类具体的现金流量直接导出现金流量表；或基于资产负债表、利润表为基础的现金流量表软件编制（工作底稿法为基础）。

（2）间接法：间接法是财务报表附注中做为“现金流量表补充资料”披露的内容。

间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。

由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为收付实现制的现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。主要调整的内容可以分为如下三类：

第一类：计入净利润但对经营活动无关的收益或损失，如处理固定资产收益或损失、投资收益或损失、财务费用、公允价值变动收益或损失等;

第二类：影响净利润但与现金收支无关的项目，如资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、递延所得税资产减少、递延所得税负债增加等;

第三类：与净利润无关但与现金有关的项目，如存货的减少或增加（如购买存货）、经营性应付账款的增加或减少（如支付前欠应付账款）、经营性应收项目的减少或增加（如收到押金）等。

（二）现金流量表编制过程中存在的常见问题

1.现金及现金等价物归类错误

现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

现金包括：库存现金；活期存款；提前通知便可支取的定期存款；可以随时用于支取的其他货币资金等。

现金不包括：不能随时支取的定期存款；计提利息收入的定期存款；不可以用于支付的信用证保证金、银行承兑汇票保证金等。

现金等价物包括：在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券；合同期限小于3个月的银行理财产品等。

现金等价物不包括：权益性投资（金额通常不确定，如购买的交易性股票投资）；应收票据（仅是流通性好，但属于债权）。

2.现金流量归类错误

为购置存货、固定资产而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，有的企业放在“购买商品接受劳务支付的现金”、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金” 反映。

支付的在建工程人员（如工程部）的工资及社保，应在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映，有的企业放在“支付给职工以及为职工支付的现金” 反映。

企业实际支付的“离退休人员”的各项费用（不论支付统筹退休金还是支付未参加统筹的退休人员的各项费用）应反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，有的企业放在“支付给职工以及为职工支付的现金” 反映。

代扣代缴个人所得税应在“支付给职工以及为职工支付的现金” 反映，有的企业放在“支付的各项税费” 反映。

融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，有的企业放在“支付的其他与经营活动有关的现金” 反映。

对外投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映，有的企业放在“投资支付的现金” 反映。