（一）人设：李雷（化名），居民个人，80后，大学毕业后成功考取某专业工程师，在A公司工作。重遇韩梅梅（化名）后，喜结良缘，成为夫妻，婚后育有一子一女。李雷家中父母健在，并有一同胞哥哥李锋（化名）。至2019年，李雷父母均年满60周岁，儿子9周岁，女儿4周岁。李雷婚前有一房屋（无贷款），婚后有一房屋（公积金与商业组合贷款）。
（二）收入：
1、工资薪金所得。2019年1月，A公司根据绩效考核，发放李雷2018年年终奖12万元；2019年1月-12月，李雷每月取得工资收入1.5万元，五险一金个人缴纳部分为每月900元。2019年读研究生学历教育费5万元。
2、劳务报酬所得。李雷传承父亲木匠手艺，偶尔接几单装怎么修木匠工程，2019年3月完成B公司装修木匠工程，取得收入3.8万元，2019年9月完成好友Lily家装修木匠工程，取得收入1.4万元，12月取得上述两工程质保金2800元。
3、稿酬所得。李雷是个文艺青年，出版中篇小说一部，取得稿酬5万元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬1万元和报社稿酬3800元。
4、特许权使用费所得。李雷利用自己工作业余时间创造一“实用新型”，并申请了专利，现专利转让给B公司使用，2019年12月取得特许权使用费收入88000元。
5、股息、红利所得。李雷与Lucy组建成立C公司，2019年3月取得C公司分红所得10万元。
计算及解析
（一）分项预扣预缴
1、工资薪金所得
（1）年终奖：
计算：
12000012=10000，查表可见，税率为10%，数算扣除数210元。
年终奖应纳税额=12000010%-210=11790元
解析：全年一次性奖金（年终奖）根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税【2018】164号）文件计算。注意，全年一次性奖金不并入当年综合所得，所以本次是代扣代缴，不是预扣预缴，在汇算清缴时作为收入扣除项。
（2）月工资：
计算：
起征点5000元，专项扣除五险一金900元，子女教育与配偶分摊各1000元，赡养老人与哥哥分摊各扣1000元，住房贷款利息与配偶分摊各扣500元，学历继续教育400元。
1月：预扣预缴应纳税所得额=15000-5000-900-1000-1000-500-400=6200，查找预扣率表，税率3%，速算扣除数0。
预扣预所得税率缴应纳税额=62003%-0=186元
2月：预扣预缴应纳税所得额=150002-（5000 900 1000 1000 500 400）2=12400元，查找预扣率表，税率3%，速算扣除数380000
预扣预缴应纳税额=124003%-0-186元=186元
3月：预扣预缴应纳税所得额=150003-（5000 900 1000 1000 500 400）3=18600元，查找预扣率表，税率3%，速算扣除数0。预扣预缴应纳税额=186003%-0-（186 186）=186元
4月：预扣预缴应纳税所得额=150004-（5000 900 1000 1000 500 400）4=24800元，查找预扣率表，税率3%，速算扣除数0。预扣预缴应纳税额=248003%-380000-（186 186 186）=186元
5月：预扣预缴个人所得税应纳税所得额=150005-（5000 900 1000 1000 500 400）5=31000元，查找预扣率表，税率3%，速算扣除数0。预扣预缴应纳税额=310003%-0-（186 186 186 186）=186元
6月：预扣预缴应纳税所得额=150006-（5000 900 1000 1000 500 400）怎么6=37200元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。
预扣预缴应纳税额=3720010%-2520-（186 186 186 186 186）=27报酬0元
7月：预扣预缴应纳税所得额=150007-（5000 900 1000 1000 500 400）7=43400元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。
预扣预缴应纳税额=4340010%-2520-（186 186 186 186 186 270）=620元
8月：预扣预缴应纳税所得额=150008-（5000 900 1000 1000 500 400）8=49600元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。
预扣预缴应纳税额=4960010%-2520-（186 186 186 186 186 270 620）=620元
9月：预扣预缴应纳税所得额=150009-（5000 900 1个人所得税000 1000 500 400）9=55800元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。
预扣预缴应纳税额=5580010%-2520-（186 186 186 186 186 270 620 620）=620元
10月：预扣预缴应纳税所得额=1500010-（5000 900 1000 1000 500 400）10=62000元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。
预扣预缴应纳税额=6200010%-2520-（186 186 186 186 186 270 620 620 620）=620元
11月：预扣预缴应纳税所得额=1500011-（5000 900 1000 1000 500 400）11=68200元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。
预扣预缴应纳税额=6820010%-2520-（186 186 186 186 186 270 620 620 620 620）=620元
12月：预扣预缴应纳税所得额=1500012-（5000 900 1000 1000 500 400）12=74400元，查找预扣率表，税率10%，速算扣除数2520元。
预扣预缴应纳税额=7440010%-2520-（186 186 186 186 186 270 620 620 620 620 620）=620元。
1月-12月月工资预扣预缴所得税=186 186 186 186 186 270 620 620 620 620 620 620=4920元。
解析：12个月工资薪金每月预扣缴采用累算的方式，例题为理想状态，若月收入不固定的纳税人，可能某月应纳税额会出现负数，年中月预缴不实行多退少补，因为只是工资薪金所得预缴，未并入其他三项所得，只有在汇算清缴时多退少补。
2、劳务报酬所得
计算：
（1）3月：预扣预缴应纳税所得额=38000（1-20%）=30400元，查找预扣率表，预扣一般率30%，速算扣除数2000元。
预扣预缴应纳税额=3040030%-2000=7120元
（2）9月：预扣预缴应纳税所得额=14000（1-20%）=11200元，查找预扣率表，预扣率20%，速算扣除数0元。
预扣预缴应纳税额=1120020%-0=2240元
（3）12月：预扣预缴应纳税所得额=2800-800=2000元，查找预扣率表，预扣率20%，速算扣除数0元。
预扣预缴应纳税额=200020%-0=400元
2019年劳务报酬所得合计预扣预缴所得税=7120 2240 400=9760元。
解析：根据《个人所得税扣缴申报指引》第五税款计算的规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得此次改革由支付人作为扣缴义务人，扣缴义务人按照预扣率预扣预缴所得税，由纳税人次年与工资薪金所得合并后汇算清缴。此项预扣预缴计算方法实际为旧个税计算方劳务法。
3、稿酬所得
计算：
（1）出版小说、小说加印
预扣预缴应纳税所得额=（50000 10000）（1-20%）70%=33600元
预扣预缴应纳税额＝33600 20%＝6720元
（2）小说连载
预扣预缴应纳所得额＝（3800－800）70%=3640元
预扣预缴应纳税额＝364020%＝728元
2019年稿酬所得合计预扣预缴所得税=7448元报酬
解析：稿酬所得与旧个税一样，收入额减按70%计算，这说明个税政策历来鼓励文学创作。
4、特许权使用费所得
计算：
预扣预缴应纳税所得额=88000（1-20%）=70400元
预扣预缴应纳税额＝7040020%=14080元
劳务（二）四项综合所得汇算清缴
1、收入额=1500012个月 【（38000 14000 2800） （50000 10000 3800）70% 88000】（1-20%）=357960元
解析：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得在汇算清缴计算收入额时，与预扣预缴计算收入额是不同的，汇算清缴时计算收入额不再区分4000元以下扣除800费用，4000元以上扣除20%费用，统一扣除20%费用。
2、扣除：
起征点=500012个月=60000元
专项扣除=90012个月=10800元
专项附加扣除=（1000 1000 500 400）12个月=34800元
扣除合计=60000 10800 34800=105600元
3、应纳税所得额=357960-105600=252360元，查找税率表，适用税率
级数
全年应纳税所得额
税率（％）
1
不超过36000元的
3
2
超过36000元至144000元的部分
10
3
超过144000元至300000元的部分
20
4、应纳税额=360003% （144000-36000）10% （252360-144000）20%=1080 10800 21672=33552元。
解析：全年一次性奖金（年终奖）不并入综合所得。计算应纳税额时，是适用超额累计税率计算方法。
5、已预缴所得税=4920 9760 7448 14080=36208元
6所得税率、汇算清缴应退税=33552-36208=2656元。
（三）2019年个人所得税
例题计算至计算汇算清缴还未算完，别忘了李雷还有一项股息、红一般利所得。此项所得本次改革没有什么变化。计算股息、红利应纳税额=10000020%=20000元。【解析：根据《个人所得税》第三条第（三）款，利息、股息、红利所得，财产租赁所得（减费用），财产转让所得（减原值和合理费用），偶然所得，都适用20%的比例税率。】
故，李雷一年总额缴纳了个税总额=11790（年终奖） 33552（综合所得） 20000（股息红利所得）=65342元。
例题说明
1、本例题设置只对基本专项附加扣除情况进行了设置，未对所有情况进行设置也未设置各种减免税情况，故有不尽之处。每个纳税人个人情况不同，还是需要参照税收政策比对计算。
2、大病医疗不是常规附加扣除项，且新税法实施首年发生的大病医疗支出，要在2020年才能办理，所以本例题中未列举。
3、因本次个税改革最大变化是综合所得，所以对其他5项所得例题只列举了股息、红利所得。
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
