2022Mpacc复试笔记｜手把手带你解读金融资产分类

金融资产难度和长投有一拼，很多同学都被“金融资产”这一章节各种高大上的名词给唬住了，尤其从金融资产长长的定义开始，几乎放弃了这一章。

其实，咱们又不搞学术研究，建议先放下这长长的定义，从金融资产的分类入手这一章。

根据管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将其划分为以下三类：

第一类：以收取合同现金流量为目标的业务模式，其类型是以摊余成本计量的金融资产，对应科目“债权投资”；

第二类：以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式，类型是，注意这里比较绕口，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；对应科目“其他债权投资”；

第三类：其他业务模式，这里可以默认为以出售金融资产为目标，类型是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，对应科目是“交易性金融资产”

感觉依然很绕，确实金融资产的分类，有点云里雾里，根据神马业务模式和现金流量特征。

事实上，这一准则的制定思路并不是什么新鲜玩意。

比如同样是大房子，在房地产公司用于售卖的商品房属于“存货”、一般的工业企业自用建筑物则叫“固定资产”、用于出租和资本增值的房地产，又叫“投资性房地产”。

这其实和金融资产分类完全是一回事儿，都是根据企业业务模式和获取现金流量特征不同而进行不同的确认。

我们把分类依据，再说白一点，方便大家记忆：

• 债权投资部分，可以理解为是准备持有至到期，获取的现金流量则是本金 利息；
• 其他债券投资，则持有目的可能是持有到期也可能随时处置，那么对应的现金流量有可能是本金 利息，也有可能是出售带来的现金流入
• 交易性金融资产，是随时准备出售的，现金流量是出售的。

除了以上三类，还有一类特殊情况，或者说是指定情况：

其业务模式是持有上市公司股份未达到重大影响且不作短线运作的股权投资、持有非上市公司股份未达到重大影响的股权投资，这一类对应的类型是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，科目叫“其他权益工具投资”。

注意和第二类“其他债权投资”是有区别的，后期的会计处理完全不同。

这里，建议大家和长期股权投资的范围再做一下对比学习，我们在前面的文章里也讲过长期股权投资的范围，大家有需要的可以去看一看。

最后，留一个小问题，为什么会有这一类的特殊情况，为什么会有其他权益工具投资，为什么不可以把这一类并入金融资产三大类中或按长期股权投资来核算。

欢迎大家一起留言讨论。