【难点点拨】初级会计实务——利润分配

初级会计备考是一场持久战，也是一场攻坚战，为让考生轻松过关，东奥名师的知识点讲解又如约而至，今天张齐老师将和大家一起谈谈利润分配那些事，考生们速来学习！

• 利润分配：

是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

【记忆】可供分配的利润=年初(±) 当年(±) 其他

可供分配的利润=年初未分配利润(或-年初未弥补亏损) 当年实现的净利润(或-净亏损) 其他转入(如盈余公积补亏)

【例题·单选题】

2014年年初某企业“利润分配——未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为( )万元。(2015年)

A.126

B.124

C.140

D.160

【答案】C

【解析】2014年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润 本年实现的净利润 其他转入=-20 160=140(万元)。

• 会计科目：

【提示】“利润分配”、“本年利润”属于“所有者权益类” 科目。

【提示】“利润分配”：贷方余额表示累积未分配的利润金额，

借方余额表示累积未弥补的亏损金额 。

年度终了，企业应结转全年实现的净利润（或净亏损）:

净利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

净亏损

借：利润分配——未分配利润

贷：本年利润

【例题】2018年，D股份有限责任公司年初未分配利润为100万元，本年实现净亏损200万元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：

结转本年利润：

借：利润分配——未分配利润 200

贷：本年利润 200

【承前例】2019年，D股份有限责任公司年初未分配利润为借方100万元，本年实现净利润200万元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：

结转本年利润：

借：本年利润 200

贷：利润分配——未分配利润 200

【提示】企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分配——未分配利润”科目借贷方自动抵减即可完成。

【提示】也可以用盈余公积补亏。

1.利润分配的顺序依次是：

（1）提取法定盈余公积

（2）提取任意盈余公积

（3）向投资者分配利润

2.明细会计科目：

利润分配 ——未分配利润

——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利或利润

——盈余公积补亏

3.分录：

①计提当年法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

②计提当年任意盈余公积

借：利润分配——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——任意盈余公积

③向投资者分配现金股利或利润

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

【承前例】2019年，D股份有限责任公司年初未分配利润为借方100万元，本年实现净利润200万元。本年提取法定盈余公积10万元，提取任意盈余公积5万元，宣告发放现金股利20万元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：

提取盈余公积、宣告发放现金股利：

借：利润分配 —— 提取法定盈余公积 10

—— 提取任意盈余公积 5

—— 应付现金股利 20

贷：盈余公积—— 法定盈余公积 10

—— 任意盈余公积 5

应付股利 20

【例题·单选题】

2017年1月1日，某股份有限公司未分配利润为100万元，2017年度实现净利润400万元，法定盈余公积的提取率为10%，不考虑其他因素，下列关于盈余公积的账务处理正确的是( )。(2018年)

A.借：利润分配——提取法定盈余公积 400000

贷：盈余公积 400000

B.借：本年利润——提取法定盈余公积 400000

贷：盈余公积 400000

C.借：本年利润——提取法定盈余公积 500000

贷：盈余公积 500000

D.借：利润分配——提取法定盈余公积 500000

贷：盈余公积 500000

【答案】A

【解析】如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润，所以2017年提取法定盈余公积的金额=400×10%=40(万元)。企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目核算。

1.未分配利润

未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。

未分配利润（从数量上来说）=企业期初未分配利润 本期实现的净利润-提取的盈余公积和分配出去的利润

【提示】相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权，受国家法律法规的限制少。

2.“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。

【提示】年末，只有“利润分配——未分配利润”明细科目有余额，“利润分配”的其他明细科目期末余额都得转入“利润分配——未分配利润”。

3.分录

利润分配明细科目结转

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利或利润

【承前例】2019年，D股份有限责任公司年初未分配利润为借方100万元，本年实现净利润200万元。本年提取法定盈余公积10万元，提取任意盈余公积5万元，宣告发放现金股利20万元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：

将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：

借：利润分配——未分配利润 35

贷：利润分配 —— 提取法定盈余公积 10

—— 提取任意盈余公积 5

—— 应付现金股利 20

【例题·判断题】

年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目也可以有余额。( )

【答案】×

【解析】年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目，结转后，“利润分配”科目所属其他明细科目无余额。

【例题·单选题】

某企业年初未分配利润贷方余额60万元，本年实现净利润200万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分配利润80万元，年末未分配利润为( )万元。(2013年)

A.200

B.150

C.60

D.260

【答案】B

【解析】提取盈余公积=200×(10% 5%)=30(万元)，年末未分配利润=60 200-30-80=150(万元)。

【例题·单选题】

某公司年初未分配利润为1000万元，盈余公积为500万元；本年实现净利润5000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为( )万元。(2016年)

A.5250

B.6000

C.6500

D.5750

【答案】B

【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，该公司年末留存收益=1000 500 5000-500=6000(万元)。

汇总：

结转本年利润

（净利润）

借：本年利润

　贷：利润分配——未分配利润

计提当年法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

　贷：盈余公积——法定盈余公积

计提当年任意盈余公积

借：利润分配——提取任意盈余公积

　贷：盈余公积——任意盈余公积

向投资者分配现金股利或利润

借：利润分配——应付现金股利或利润

　贷：应付股利

利润分配明细科目结转

借：利润分配——未分配利润

　贷：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

——应付现金股利或利润

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