著名会计学家林钢教授告诉你如何理解视同销售？

什么是视同销售？ 如何理解视同销售？视同销售包括哪些内容？

用实物、货物或者无形资产、固定资产对外投资、捐赠等，会计处理上是按照公允价值确认收入，还是按照成本结转？

我国著名会计学家林钢教授是会计理论与方法、财务会计理论与方法等领域的重量级专家。

他最近对财会领域的老师提出的诸多重要问题进行了解答，和小e一起来学习其中的视同销售专题吧！

林钢 | 中国人民大学教授 博导

1. 什么是视同销售？如何理解视同销售？

视同销售实际上是个税法的概念，可以从两个角度理解。

第一个角度是会计上没有做销售处理，但是税法要求按照销售来确认收入；

第二个角度是狭义的销售，就是卖货。 不管会计上怎么处理，虽然不是卖货，比如投资、捐赠，但是也要按照卖货来进行处理，这就是视同销售。

2. 视同销售包括哪些内容？

（1）将自产或者委托加工的货物用于免征增值税项目；

（2）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（3）将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产、不动产用于投资，提供给其他单位或个体经营者。

（4）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东和投资者；

（5）将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产、不动产无偿赠送他人。

（6）向其他单位或者个人无偿提供服务。

3. 视同销售由哪两个因素构成？

第一个因素，我们以货物为例，可以分成两类，一类是购买的货物，另一类是自产或委托加工的货物。 这两者的主要区别是购买的货物没有经过再加工，从理论上讲，它没有增值； 而自产或者委托加工的货物是经过加工的，要么我们自己加工，要么别的单位加工，加入了人力资源成本，那么它就有增值了。 所以这两类货物是有区别的。

另一个因素是从它的用途来说，用途也可以分成两类，第一类可以概括为内部特殊用途，包括免征增值税的项目、集体福利或者个人消费。 另一类是对外，如对外投资、对外捐赠等。

我们把两个因素组合起来可以看到，一般来讲购买的货物如果用于内部特殊用途，它是不需要销售的，按照成本转账就可以了。 比如说（1）和（2）。 但要对外，不论是购买的还是自产的、加工的，都要视同销售，包括（3）（4）（5）（6）这几项，对外投资、分配给股东、无偿捐赠等。

这就是视同销售的含义。

4. 用实物、货物或者无形资产、固定资产对外投资、捐赠等，会计处理上是按照公允价值确认收入，还是按照成本结转？

视同销售如何进行会计处理，首先还是要看一看税法为什么要视同销售，税法的基本思路是什么？

税法视同销售的思路就是你用货物或者无形资产、固定资产对外投资、捐赠等，不按照销售处理，但是要按照销售来确认收入，在缴纳所得税时要进行纳税调整。 也就是说，你用实物去投资去捐赠，与你把实物卖掉收到现金、再用现金去投资去捐赠，这两个结果应该是一致的。 这种情况下才是真正意义上的视同销售。

所以，从这个角度出发，会计上当然应该按照视同销售来确认收入。 确认收入以后，按照这个公允价值去交增值税； 确认收入的同时结转成本，就会有利润。 这样处理后，在缴纳所得税时就不需要进行纳税调整了。

老准则下，因为没有引入公允价值，所以对外投资或捐赠等是按照会计准则的规定，都是用成本来计量的。 新准则引入公允价值了。 对外投资都要用公允价值去计量，公允价值计量和确认收入的价值是一样的，所以在视同销售的情况下，不管是对外投资还是对外捐赠，都应该确认收入，同时结转成本。 这样你用实物去投资、捐赠，和你把实物卖掉收取现金、再用现金去投资捐赠的结果是一致的，这就是新准则下的思路。

目前很多企业没有执行会计准则，还是用原来的企业会计制度。 原企业会计制度跟老准则是一致的，这种情况下税法上还是保持了视同销售。 如果将来真正全部都执行新准则了，会计上都做销售处理了，那税法上的视同销售就没有意义了。 因为会计上做销售了，税法上视同销售是一致的，也就没有必要去视同销售了。 大家之所以有疑虑， 是因为目前还有一些没有执行会计准则的企业，税法还是规定对外投资或捐赠要视同销售。 按照原来的会计制度，是按照成本转账，但执行新准则的企业都应该确认收入了。