「会计精华」固定资产

1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，

适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2.员工培训费应计入当期损益（不计入固定资产成本）。

3.企业外购房屋建筑物所支付的价款（购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的

其他支出）应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；

难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

4.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，

应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

5.分期付款购买固定资产的原理

刚毕业的小王想要买一辆属于自己的车，车价10万元，因为囊中羞涩，小王在购买时签订了分期付款协议，每年付4万元，共支付3年。虽然总共会支付12万元，但实际上只有10万元是用来买车的，剩下的2万元是利息，该交易可以用分录表示为：

借：固定资产 10

未确认融资费用 2

贷：长期应付款 12

在这里，利息之所以没有计入“财务费用”，是因为这2万元是未来3年内借款的利息总和，基于权责发生制不能在购买时直接确认，而应先计入“未确认融资费用”科目，以后再分期确认。

购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。

借：财务费用/在建工程等

贷：未确认融资费用（期初摊余成本×实际利率）

借：长期应付款

贷：银行存款

期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际利息－现金流出（流入）

＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－现金流出（流入）

6.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建

工程成本，应确认为无形资产。

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到

预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入

固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决

算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。

【牛刀小试·单选题】

甲公司为增值税一般纳税人，2×17年5月开始建造办公楼。下列各项中，应计入甲公司所建造办公楼成本的是（ ）。

A.办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失

B.办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用

C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额

D.办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用

【答案】A。

解析：选项A，办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失，应计入在建工程核算。

7.待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

8.存在弃置费用的，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值，

弃置费用最终发生的金额与计入固定资产的价值之间的差额按照实际利率法计算的摊销额计入财务费用。

因技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，导致弃置费用的现值发生增减变动的：（1）预计负债增加的，增加固定资产的成本；（2）预计负债减少的，以固定资产的账面价值为限扣减固定资产成本，超过部分计入当期损益。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

【牛刀小试·单选题】

甲公司是一家核电能源企业，30年前建成一座核电站作为固定资产核算，并对其采用年限平均法计提折旧，预计使用年限40年，预计净残值为零。至2×19年12月31日，核电站的账面价值为130 000万元，因弃置费用而确认的预计负债的账面价值为200 000万元。因技术进步，甲公司对核电站的预计弃置费用进行重新评估，现值为180 000万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年应计提的核电站折旧金额为（ ）万元。

A.11 000

B.13 000

C.0

D.15 000

【答案】A。

解析：2×19年12月31日，调整后的核电站账面价值＝130 000－（200 000－180 000）＝110 000（万元），则2×20年核电站应计提的折旧金额＝110 000÷10＝11 000（万元）。

9.不计提折旧的资产：

◆已提足折旧仍继续使用的固定资产

◆单独计价入账的土地

◆划分为持有待售的固定资产

◆提前报废的固定资产不再补提

◆终止确认的固定资产

◆更新改造停止使用的固定资产

10.双倍余额递减法

年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限

＝（固定资产原价－累计折旧）×2/预计使用年限

最后两年改为年限平均法；在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。

账面余额=某个会计账户（科目）所有明细账户余额汇总

账面价值=账面余额-其备抵科目后的余额

账面净值举例：

以固定资产为例：

账面余额=原值

账面价值=原值-累计折旧-减值

账面净值=原值-累计折旧

11.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应按照会计估计变更的有关规定进行处理。

***固定资产更新改造期间不计提折旧。

***更新改造后固定资产的入账价值＝原固定资产的账面价值＋发生的改良支出－被替换部分的账面价值

***完工并达到预定可使用状态时，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

被替换部分的账面价值=被替换部分（原值-累计折旧-减值）

=整体账面价值×被替换部分原值/整体原值

=被替换部分原值-（被替换部分原值/整体原值×整体折旧）

更新改造后资产的入账价值=改造前整体的账面价值 发生的改造支出（允许资本化）-被替换部分的账面价值

租入固定资产的改良支出，如租赁商铺发生的装修费用，符合资本化条件的，应予资本化，作为长期待摊费用核算，并在后期进行摊销。

固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

12、固定资产处置的账务处理

固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算，账务处理如下：

（1）固定资产清理完成后，属于正常出售、转让所产生的损失或利得。

借：资产处置损益

贷：固定资产清理（或相反）

（2）属于已丧失使用功能正常报废或者自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出

贷：固定资产清理

常见考点：

处置净损益=收回-账面价值-支出（不考虑增值税）

对利润的影响，注意区分营业利润和利润总额

【牛刀小试·单选题】

甲公司系增值税一般纳税人，2×19年8月31日以不含增值税的价格80万元售出一台生产用机床，增值税销项税额为10.4万元。该机床原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元。不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（ ）万元。

A.40

B.80

C.50

D.35

【答案】A。

解析：甲公司处置该机床的利得＝80－（100－60－5）－5＝40（万元）。

【牛刀小试·单选题】

甲公司2×19年发生如下业务：（1）财务部门相关固定资产发生维护费用2万元；（2）对车间生产设备进行改良，发生改良支出100万元，至年底尚未达到预定可使用状态；（3）专设销售机构的固定资产报废，设备原价200万元，至报废时已累计计提折旧190万元，未计提减值准备；（4）甲公司处置一项固定资产收回的价款为100万元，该固定资产原价为200万元，已提折旧120万元，已提减值准备30万元。

假定不考虑其他因素，甲公司2×19年因上述业务对营业利润的影响金额为（ ）万元。

A.48万元

B.38万元

C.40万元

D.30万元

【答案】A。

解析：

事项（1）财务部门发生的固定资产维修费计入管理费用，影响营业利润；

事项（2）生产部门发生的固定资产改良支出应当予以资本化，计入固定资产成本，不影响2×19年的营业利润；

事项（3）专设销售机构的固定资产报废损失计入营业外支出，不影响营业利润；

事项（4）甲公司处置固定资产的利得计入资产处置损益，影响营业利润。

综上，甲公司2×19年因上述业务对营业利润的影响金额＝－2＋[100－（200－120－30）]＝48（万元）。

13、固定资产盘盈的会计处理盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。