委托加工企业确认收入的时点(受托加工收取加工费收入如何确认)

发布日期：2021年11月25日

一、各证券市场IPO条件

会计师事务所接受中小企业委托提供IPO相关业务的咨询服务时，需了解不同上市板块的具体要求，以便企业能根据自身实际情况制定切实可行方案。

目前，国内证券交易市场由沪市、深市和北交所组成，板块有沪深主板、科创板、创业板和北交所板块。2019年科创板率先采用注册制，2020年6月创业板注册制也正式落地，2021年9月北交所成立。虽然都是重点服务于科技企业，但科创板、创业板、北交所板块又进行了清晰的板块差异化定位。创业板服务成长型创新创业企业，支持传统产业与新技术、新产业、新业态、新模式深度融合；科创板服务于符合国家战略、突破关键核心技术、市场认可度高的科技创新企业；北交所服务于创新型中小企业。除定位不同外，不同板块的上市要求也不同，主板有盈利性的要求，科创板、创业板及北交所板块允许非盈利的企业上市，但需考虑预计市值。拟上市的企业应提前进行研究，根据企业产业和技术特色结合不同板块上市要求选择相应板块，并按要求管理。

如果将中小企业IPO作为其步入资本市场的方式，首先需要关注的就是各种合规性问题，主要包括主体资格、股权及人员稳定性、主营业务、独立性、公司治理及合规性等方面，而不同板块对不同方面的要求亦不尽相同。不同板块的具体要求参见附件1，其中北交所相关内容有可能随着后期政策产生变化。本附件所述部分内容根据新发布的北交所法规，部分内容为参照新三板精选层的相关要求。

二、中小企业IPO合规事项的相关监管要求

中小企业IPO过程中需要重点关注财务合规事项，为了增强审核工作透明度，提高首发企业信息披露质量，证监会及沪深交易所根据其板块发行条件和上市条件在发行监管实践基础上，陆续发布和修订了问题解答或审核问答，其中对某些合规事项提出了具体要求，详见附件2。

三、中小企业IPO需关注的具体合规事项

总体而言，中小企业IPO过程中需关注的合规事项一般如下：

（一）会计基础工作的规范性

中小企业应当充分意识到规范会计基础工作，是企业迈向资本市场的基本条件。其中，会计政策要保持一贯性，会计估计要合理并不得随意变更。如不随意变更收入确认方法，不随意变更存货成本结转方法，不随意变更固定资产折旧年限等。

实践中发现，个别中小企业由于存在融资等多方面需求，存在多账并存的情况。这样的中小企业务必及时完成账务核对与清理工作，将所有经济业务事项纳入统一报账体系内，尽早消除不合规行为的不利影响。

（二）企业内部控制健全及有效执行

企业内部控制应当合理保证资产的安全性、财务报告及相关信息的可靠性、生产经营的合法性、提升运营能力的有效性。中小企业需要在上市前建立健全有效的内部控制。如果中小企业自身没有足够专业的资源完成内部控制建设和实施，建议可以聘请外部专业机构辅导其建立健全符合资本市场要求的内部控制架构，并辅导其实际有效运行。同时，中小企业在上市过程中还需要作出规范的内部控制自我评价。

（三）关联交易关注重点

中小企业应当充分披露关联方关系及关联交易，作到关联交易程序合规、选取价格公允以及关联交易占比符合资本市场监管要求等。中小企业应当重点关注关联方非关联化的问题，具体如下方面：

1.对于非关联化，无论是报告期内还是报告期外均需要关注受让方基本情况，比如实际控制人、经营情况、关联度、转出前后交易情况等。

2.充分关注被注销关联企业的情况，包括资产和债务处理方式、注销程序，以及注销企业存续期间受到的行政处罚等情况。

（四）营业收入关注重点

营业收入是利润表的重要科目，反映了中小企业创造利润和现金流量的能力，是资本市场监管要求中的重要财务指标之一。具体包括以下关注点：

1.销售模式、渠道和收款方式

按照企业会计准则的规定，企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入。判断企业能否确认收入的一个核心原则是企业的客户是否已经取得相关商品控制权，这就需要结合企业的销售模式、渠道以及收款方式等进行综合判定。具体而言，中小企业以经销商或加盟商模式取得的收入占营业收入比例较大时，在考量自身销售收入是否合规时，应当考虑的因素包括：

（1）经销商或加盟商的布局合理性；

（2）经销商或加盟商的经营情况；

（3）经销商或加盟商销售收入真实性、退换货情况等。

对于频繁发生经销商或加盟商开业及退出的情况，企业应当采取更为谨慎的收入确认原则，审慎判断该部分不稳定经销商或加盟商的收入确认是否恰当。

对于存在特殊交易模式或创新交易模式的，中小企业应当结合业务实质、按照与客户签订合同的具体内容，关注上述创新业务对收入确认的影响，包括企业按时点或时段确认收入、企业何时完成了履约义务的判断是否合规，按总额或净额进行收入计量是否合理等。

2.销售循环的内部控制

销售循环的内部控制是否健全，业务流程管理是否规范，单据流、资金流、货物流是否清晰可验证等均为中小企业确认收入真实性、完整性的重要判断依据，也是资本市场能否接纳中小企业的监管重点。中小企业应当定期检查销售流程中的薄弱环节，并予以完善相关控制。

3.营业收入合理性的自我评价

中小企业应当充分关注自身销售是否存在一定季节性特征，通过研究产品的销售区域和对象，企业的行业地位及竞争对手，结合行业变化、新客户开发、新产品研发等情况，分析自身各期收入波动趋势是否与行业淡旺季一致，收入的变动与行业发展趋势是否一致，以及收入变动是否符合市场同期的变化情况等。

（五）成本费用关注重点

成本费用直接影响企业的毛利率和净利润，关系到企业的盈利能力、运营规范、会计合规等各方面。实务中，有的拟进入资本市场的中小企业，前期的成本核算较为混乱，应当重点关注以下方面：

1.首先应关注企业成本核算方法是否规范，选取政策是否一致与一贯。对于历史遗留问题，企业一般可采取如下方法处理：对存货采用实地盘点核实数量，用最近购进存货的单价或市场价作为原材料、低值易耗品和包装物等的单价；参考企业的历史成本，结合技术人员的测算作为产成品、在产品、半成品的估计单价。进而，着手建立健全存货与成本内部控制体系以及成本核算体系。

2.费用方面，应关注企业自身费用报销流程是否规范，相关管理制度是否健全，票据取得是否合法，是否存在税务风险等。

3.关于成本费用合理性的自我评价，中小企业应当合理解释自身成本费用的结构和波动的趋势。

（六）资产质量关注重点

中小企业资产质量良好，资产负债结构合理是进入资本市场的监管要求之一，具体包括以下关注点：

1.应收账款

对于应收账款，一般关注余额是否过大，账龄期间是否过长，与同期收入相比增长是否过大，周转率是否过低以及应收账款坏账准备计提是否充分等。

2.存货

（1）材料采购方面，应关注自身原材料采购模式是否合规、合理和清晰，供应商管理制度等相关内部控制制度是否健全，价格形成机制是否规范，采购发票是否规范。具体来看，企业相关部门应当严格按照所授权限订立采购合同，并保留采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、款项支付等相关记录；财务部门应当对上述记录进行验证，确保会计记录、采购记录和仓储记录保持一致。

（2）存货盘点方面，应当建立并完善存货盘点制度，在会计期末对存货进行盘点并做书面记录。如果企业在申报期末存货存在余额较大的情况，应当关注存货期末余额较大的原因、是否有残次冷背、周转率是否过低以及是否充分计提存货跌价准备等。

3.长期资产

中小企业应当检查自身是否存在停工在建工程；固定资产权证是否齐全，是否有闲置、残损固定资产等；无形资产的产权是否存在瑕疵，作价依据是否充分等。同时，关注相关长期资产是否存在减值，减值准备计提是否充分。

4.其他往来款

中小企业其他应收款与其他应付款的核算内容往往较为复杂，应当充分关注企业自身大额其他应收款是否存在以下情况：（1）关联方占用资金（2）变相的资金拆借（3）隐性投资（4）费用挂账（5）或有损失（6）误用会计科目等。同时，中小企业应当杜绝通过大额其他应付款隐瞒收入、低估利润的行为。

（七）重大财务风险

1.在中小企业财务风险控制方面，资本市场的相关规则均作了禁止性规定。其中包括：不存在重大偿债风险，不存在影响持续经营的担保、诉讼以及仲裁等重大或有事项；不存在为控股股东、实际控制人及其控制的其他企业进行违规担保的情形；不得有资金被控股股东、实际控制人及其控制的其他企业以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用等情形。

2.企业存在的诉讼或仲裁事项并不一定导致中小企业会计违规。首先，企业需要说明诉讼、仲裁的背景及过程；其次，如果企业作为被告方或被仲裁方，需要说明对企业生产经营的影响并进行风险提示，同时关注预计负债计提是否充分。

3.中小企业须满足资本市场就企业对外担保的监管要求，包括被担保人的具体情况、债务情况、担保方式等。建议企业尽早梳理对外担保情况，对不必要发生的对外担保特别是对关联企业的担保进行及时清理。

附件：

北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2021]第4号附件.doc

附件1

附件2

适用板块	发文机关	文件名称	涉及财务相关问题
主板	证监会	《首发业务若干问题解答》	首发申报前制定并准备在上市后实施的期权激励计划、首发企业上市前股份支付、工程施工余额、应收款项及坏账准备、固定资产等非流动资产减值、税收优惠、无形资产认定与客户关系、影视行业收入及成本、投资性房地产公允价值计量、同一控制下的企业合并、发审会前业绩下滑、持续盈利能力、财务内控不规范、现金交易、第三方回款、审计调整与差错更正、引用第三方数据、经销商模式、劳务外包、审阅报告、主要通过互联网开展业务的申请首发企业信息系统核查、银行账户资金流水核查、委托加工业务收入确认、投资收益的完整性、盈利预测审核报告、出资瑕疵的补救、诉讼仲裁等不确定性事项的披露、租赁或授权使用费用的公允性、关联交易的公允性、共同投资出资价格是否公允、涉密信息披露豁免对审计范围及审计证据的影响、其他业务收入占营业收入总额的比重等32项
科创板	上交所	《上海证券交易所科创板股票发行上市审核问答》《上海证券交易所科创板股票发行上市审核问答（二）》	尚未盈利或最近一期存在累计未弥补亏损、研发投入的认定及内控、申报前制定的期权激励计划、研发支出资本化、科研项目相关政府补助的会计处理非经常性损益的判断、涉密信息豁免披露的影响、同一控制下企业合并的认定及特殊控制权归属认定、影响发行人持续经营能力的重要情形、财务内控不规范情形的规范、第三方回款、会计政策、会计估计变更或会计差错更正、申报前后新增股东、主要厂房、设备、核心商标、专利、主要技术等依赖控股股东、实际控制人、发行人与其控股股东、实际控制人或董监高共同投资、客户集中度较高等15项
创业板	深交所	《深圳证券交易所创业板股票首次公开发行上市审核问答》	持续经营能力、对赌协议、涉密信息披露豁免、期权激励计划、财务内控不规范、第三方回款、同一控制下的认定、会计政策/会计估计变更或会计差错更正、经销商模式收入确认、研发支出资本化、尚未盈利或存在累计未弥补亏损、新增股东、整体变更时存在未弥补亏损、共同投资、季度报表审阅、劳务外包等16项
精选层（有可能适用北交所，需根据后续文件发布情况确定）	全国中小企业股份转让系统	《全国中小企业股份转让系统精选层挂牌审查问答（一）》	研发投入的认定及内控、持续经营能力、业务、资产的权属问题、财务信息披露质量、关联交易、业绩指标大幅下滑、公开承诺、政府补助、税收优惠、现金交易、境外销售、第三方回款、特定经营模式的核查要求、上市公司控制的发行人、共同投资、申报后发生重大事项、第三方数据等17项 版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。 南宁市江南区财政局干部(南宁市江南区财政局局长) 上一篇 » 10月前 南宁市财政局分数线(南宁市教育局公招分数线) 下一篇 » 10月前 相关推荐 医院有会计吗(医院会计账务处理) 会计工作岗位「会计主要是做什么工作」 税收征管改革「谈谈你对税收征管改革的 个税扣税标准「个税计算方法2022税计算器 发票怎么申报(发票怎么在手机上申报) 养殖青蛙成本,人工养殖青蛙多少钱一斤 财务安全知识(财务知识) 纳税筹划论文「纳税筹划案例」 友情链接 百度权重≥5符合友链交换 联系我们 工作日：9:30-18:30，节假日休息