国际会计准则规定的存货有哪些(国际会计准则第2号—存货 不包括的范围有)

一、定义与确认

1.中国准则

存货， 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该存货的成本能够可靠地计量。

中国准则表明了该号准则不包括消耗性生物资产和通过建造合同归集的存货成本这两部分。

2.国际准则

Inventories are assets:

(a) held for sale in the ordinary course of business;

(b) in the process of production for such sale; or

(c) in the form of materials or supplies to be consumed in the production process or in the rendering of services.

Net realisable value is the estimated selling price in the ordinary course of business less the estimated costs of completion and the estimated costs necessary to make the sale.

Fair value is the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date.

存货是符合下面任一条件的资产：

（a）持有供正常营业过程出售;

（b）正在制作过程中并将用于正常营业过程出售;

（c）在生产过程中或提供服务时使用的材料或用品的形式。

可变现净值指日常经营过程中的估计售价减去至完工尚需的估计成本以及进行销售所需的估计成本。

公允价值是指在公平交易下，已有充分了解并有交易意愿的双方用以达成资产交换或负债清偿的金额。

国际准则表明了该号准则不包括financial instruments（金融工具） ，biological assets related to agricultural activity and agricultural produce at the point of harvest（农业活动的生物性资产和收货时的农产品），minerals and mineral products（矿物和矿物产品），commodity broker-traders who measure their inventories at fair value less costs to sell（以公允价值减去销售成本计量的大宗商品交易）

3.美国准则

The aggregate of those items of tangible personal property that have any of the following characteristics:

a. Held for sale in the ordinary course of business

b. In the process of production for such sale

c. To be currently consumed in the production of goods or services to be available for sale.

The term inventory embraces goods awaiting sale (the merchandise of a trading concern and the finished goods of a manufacturer), goods in the course of production (work-in-process), and goods to be consumed directly or indirectly in production (raw materials and supplies). This definition of inventories excludes long-term assets subject to depreciation accounting, or goods which, when put into use, will be so classified. The fact that a depreciable asset is retired from regular use and held for sale does not indicate that the item should be classified as part of the inventory.

（存货是）这些具有以下任何特征之一的有形个人财产的总和：

a. 持有供正常营业过程出售

b. 正在制作过程中并将用于正常营业过程出售;

C.目前正被消耗的用于生产可供出售的商品或服务的产品。

存货这一术语包括等待销售的商品（用于贸易的商品和制造商的成品），生产过程中的产品（在制品）以及直接或间接生产中消耗的商品（原材料和供应品）。 这种存货定义不包括可折旧会计处理的长期资产，也不包括已经入使用后的物品。从正常使用中退出并持有待售的可折旧资产也不属于存货的一部分。

4.分析

三个准则对于存货的定义是基本相同的，但我国准则没有排除牲畜、农林产品和大宗商品。最新的IAS 2在“本准则不包括”方面删除了“通过建造合同归集的存货成本”，也就是说这方面存货将可以按照存货准则来进行处理。国际准则和美国准则没有专门提到存货确认方面的定义，采用资产确认的普适性定义。

但是美国准则专门提到了一些归属权特殊的存货：包括Goods in Transit（在途产品）、Consignment Arrangements（寄售安排）、Product Financing Arrangements（产品融资协议，即先出售全部产品再逐渐购回）、Sales Made with the Buyer having the Right of Return（出售买方有资格退回的商品）

二、计量

1.中国准则

存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

资产负债表日， 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

2.国际准则

Inventories shall be measured at the lower of cost and net realizable value.

存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

3.美国准则

Inventory within the scope of the ASU is measured at the lower of cost and net realizable value (NRV).

存货在ASU（Accounting Standards Update）的框架下按照成本与可变现净值孰低计量。

4.分析

我国《存货准则》将存货计量分为初始计量和期末计量，规定初始计量应当以其成本入账，期末计量应当按照成本与可变现净值孰低计量。即存货入账价值的基础采用历史成本原则，而期末计价采用谨慎原则为历史成本原则进行修正。

国际准则和美国准则对存货的计量没有区分初始计量和期末计量，一律按照成本与可变现净值孰低计量。

参考文献

1.企业会计准则第1号——存货

2.Joanne M. Flood.2017. Wiley GAAP 2017——Interpretation ASC 360 Property,plant and equipment

3.IAS 2 Inventory

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