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6大类无票支出的税务筹划（下）

让老板从企业“安全拿钱少缴税”的税务筹划（上）

前言

新个税法实施，个人所得税起征点调至5000元。个税怎么算，怎么交，怎么省税，您知道吗？今天咱们讲的主题是关于个税您所不知道的一些秘密。

一、个税重要规定

缴税方式

目前个人所得税有三种缴税方式：自行办理、扣缴义务人代办、委托中介机构办理。

个税计算

税法规定，2020年度终了后，居民个人（以下称“纳税人”）需要汇总2020年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称“综合所得”）的收入额，减除费用6万以及专项扣除、专项附加扣除，依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠，适用综合所得税率，并减去速算扣除数，计算本年度最终应纳税额，再减去2020年度已预缴税额，得出本年度应退或应补税额，向税务机关申报，并办理退税或补税。

具体计算公式如下：

2020年度汇算应退或应补税额=（综合所得收入额-6万-“三险一金”专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除和符合条件的公益捐赠）×适用税率-速算扣除数-2020年已预缴税额。

关于汇算

依据税法规定2020年汇算仅计算并结清本年度综合所得的应退或应补税款，不涉及以前或往后年度，也不涉及财产租赁等分类所得，以及纳税人按规定选择不并入综合所得计算纳税的全年一次性奖金等所得。

符合下列情形之一的，纳税人需要办理年度汇算清缴。一是2020年度已预缴税额大于年度应纳税额申请退税的。二是2020年度综合所得的收入额超过12万，且需要补税金额在400元以上的。

纳税人在2020年度已依法预缴个人所得税且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算：①纳税人年度汇算需补税且年度综合所得收入不超过12万元的；②纳税人年度汇算需补税金额不超过400元；③纳税人已预缴税额应与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。

二、说一说个税里的秘密

秘密1、个人所得税和企业所得税实行制度不一样，企业所得税讲的是权责发生制，个人所得税讲的是收付实现制。

2019年的年终奖，选择在2020年的1月份来进行发放，这个时候如果把年终奖并入综合所得来计算，年终奖的数额需要参加2020年的汇算清缴吗？是需要参加的。

如果是2019年 11月发放的一份奖金。税款所属期是什么时候？2019年11月。需要在2019年12月份进行申报，不参加汇算清缴。

如果是2019年的12月份，发放的全年奖金，申报所属期是什么时候？2020年的1月份进行申报，这笔钱需要参加汇算清缴吗？不参加，因为他的税款所属期是在2019年的12月。不在2020年的1月1号到12月31号。

如果是2020年的年终奖是在2021年的1月份发放，需要参加即将迎来的个人所得税汇算清缴吗？不参加，因为税款所属期是2021年的1月份，等到明年参加汇算清缴。

秘密2、全年一次性奖金是不是有一个单独计税的政策？可不可以参加汇算清缴呢？

如果已经进行单独计税的处理，这个时候你想反悔是可以的，可以并综合所得参加汇算清缴，算出来相应的汇算清缴的税额和预扣预缴的税额之和，进行比较，多退少补。

按照综合所得算个税，并入工资薪金，在某个月把全年一次性奖金并入工资薪金，然后又后悔了，想单独计算行不行？在税法上没有相关规定，目前不可行。

公益性慈善捐赠是可以扣的，今年的疫情影响导致中国出现很多好人好事，进行公益慈善事业的捐赠，比如，直接把钱捐给某个机构了，而非疫情防治的医院，或者把这钱捐给某个组织，再让这组织捐给疫情防治医院。直接捐赠能扣的是物的捐赠额，有医院相应的签收单是可以全额扣的；捐钱的一分钱也不能扣。

通过机构或政府、公益性组织进行捐赠的时候，去社会管理局网站查询是不是公益性组织。社管局的网站上有公益性组织的名称。

2021年花的钱或者是捐的物，不可以在2020年的汇算清缴扣。

年综合所得收入额，这4项综合所得，工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费在进行预扣预缴时，以账面上计提的应付工资数为准作为收入额。

劳务报酬预扣预缴的收入额是多少呢？需要和4000比大小，比4000小减800；比4000大扣20%。

稿酬国家有7折优惠，也要和4000比大小，比4000小的扣800，再乘70%；比4000大的，先扣20%，再乘70%。

特许权使用费和劳务报酬是一样的，也是和4000比大小，比4000小的减800；比4000大的扣20%，这是预扣预缴收入的做法。

汇算清缴又不一样。

汇算清缴的工资薪金的收入还是应付工资的数等于收入额。

劳务报酬的汇算清缴的收入额是多少？需要收入直接扣除20%，不需要和4000比大小。

稿酬也不需要和4000比大小，直接乘以1减20%，再乘以70%。

特许权使用费汇算清缴的收入额和劳务报酬的做法是一样的，直接乘以1减20%，也不需要和4000比大小。

取得综合所得收入额中的一项或者两项，会不会使得预缴税额和应汇算清缴的税额不一样呢？是的。

秘密3、三险一金专项扣除是哪三险一金？基本养老、基本医疗、失业，还有住房公积金，扣的是个人承担部分，不是企业承担部分。

非财务人员找扣缴义务人做汇算清缴的时候，怎么能知道他一个月挣多少钱，怎么知道一年有多少钱的收入额，会不会在外边还有一些兼职？让他去个税APP上查找，只要已经代扣代缴个税，申报个税，个税APP上都能找到各项收入以及对应的税目。

专项附加扣除扣了房贷就不能扣房租。两个是互斥的，只能扣其中之一。

大病医疗符合条件情况下，只能在汇算清缴扣，不能预扣预缴。

其他扣除项目，包括个人缴付符合规定的企业年金，职业年金，个人购买符合规定的商业健康保险，税收递延型商业保险的支出，以及国务院规定的可以扣除的其他项目。其中重点关注商业健康保险，怎么决定扣不扣？看商业健康险上面右上角有没有税收识别码，有税收识别码可以扣，没有不可以扣。买的钱高于2400元/年，一年可以扣2400，或者每个月可以扣200，但是买的钱低于2400，比如花的钱是2000就只能扣2000，它的最大数是扣2400。

秘密4、2020年1~2月份在a单位上班，3~4月份辞职一直在家，5~6月份又在b单位上班了，三四月份的5000块钱可不可以扣？是可以扣的。

但是每个单位在对工资薪金的收入预扣预缴时只扣了一个5000，全年1~2月份上班，5~12月份上班，3月份和4月份没上班，纵观全局，两个单位加一起一共给你扣了10个5000，实际上你的权利是可以扣12个5000，这样情况就少扣了两个5000。参加汇算清缴可以退税，但前提先交税才能退。

有的单位可能有母子公司，安排员工到子公司上班，母公司发一部分工资，子公司再给发一部分工资，母子公司就自己发放的这份工资代扣代缴个税。母子公司每个公司都扣了5000，相当于他一个月扣了2个5000。专项扣除是哪个单位交社保就在哪个单位扣，扣的是个人交的部分，专项附加扣除是随便选，在母公司扣了那么子公司就别扣，在子公司扣母公司就别扣。多扣一个5000很可能会导致需要进行补税。

秘密5、无需办理年度汇算的情形

第一个纳税人年度汇算需补税，但年度综合所得收入不超过12万元的。个税APP打开看收入是不是超12万，没有超过12万可以免做汇算清缴。

第二个纳税人各项收入已经预扣预缴税额，年度汇算需补税金额不超过400元的。

第三个纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致，预扣预缴的税额之和等于汇算清缴的应纳税额，不需要办理汇算，不需要申请年度汇算退税的。退税的金额要考虑成本效益原则，能退个几百几千的，可以去退，要求退几块钱十几块钱，建议还是不要去退，增加工作量，当然想退也是可以的，一分钱想退国家也是支持做汇算清缴的。

要设立企业的内控制度，什么样的级别穿什么样的工作服，西装要在1000块钱以下，进入劳动保护费，不需要交个税，不需要作为社保基数，还可以在所得税前据实扣除。

秘密6、用工协议、用工合同的说法有很多，不是随便从网上找一个就可以了，不同的协议个税的处理、社保的处理截然不同。合同的签订非常重要。任何类型的合同的重要性都远重于发票，合同决定账目的处理，合同决定税款的缴纳，合同决定各税种纳税发生时间，一切问题都决定在合同上。

小规模纳税人征收率降到1%，跟对方企业要进行合作时，有很多签订的合同按照老征收率3% 、5%来签，这时降到1%，要签补充协议。不签补充协议，将来出现什么问题，税款上涉及的法律风险是非常巨大的。

可拓展思考几个例子：

例题1，分析需不需要做汇算清缴。小王2020年全年从a单位工作取得工资5400元/月，从b单位取得工资4000元/月，自己承担社保1200/月，假定小王符合专项附加扣除数为2000，请分析小王是否要做汇算清缴。请大家分析一下它需不需要做汇算清缴？

跟收入比较一个月9400低于1万，全年小于12万的，可以免做汇算清缴。

例题2，小王2020年全年从a单位工作取得工资6400元/月，从b单位工作取得工资4000元/月，自己承担社保是1200元/月。假定小王符合专项附加扣除数是2000，请分析小王是否需要做汇算清缴？

工资明显超1万了，如果社保是a单位交的，自己承担社保的这部分也在a单位扣，扣了两个5000。在预扣预缴个税时，A单位怎么算？用6400减5000再减去1200再减去专项，数额是小于0的，不需要预扣缴个税。 B单位预扣预缴的时候也扣5000，也是小于0不需要预扣预缴个税。汇算清缴需要用（6400 4000-5000-1200-2000）×12得出的数额符合哪一级距，然后乘以适用税率减去速算扣除数，这是汇算清缴的做法。看最终数额应补退税额大于400还是小于400，小于400免做汇算清缴。

例题3，小张是自由职业者，2020年为A单位提供设计服务取得报酬2万，为C单位提供广告策划服务取得报酬3万，自己按灵活就业人员要求每月缴纳社保是1000，假定小张符合专项附加扣除数是2000，请分析小张是否需要做汇算清缴？怎么算具体预扣缴数额？

首先为A单位服务这是按照劳务报酬所得预扣预缴个税：2万×（1-20%）×20%，预扣预缴3200元个税；为C单位提供广告策划服务取得报酬是3万，应纳税所得额是多少？3万×（1-20%），劳务报酬所得超过了2万的应纳税所得额加成征收，适用税率是30%，速算扣除数是2000，应纳税额=3万×80%×30%-2000=5200元。年末汇算再按综合所得合并计算个税，扣除每月缴纳社保1000，专项附加扣除数2000。一年的收入2万加3万低于全年12万，他交了8400元的个税是应该退的。

如果小张委托做汇算清缴，打开个人所得税汇算清缴表。个税汇算清缴表有三个版本。一个是a表，一个是简易版的表，一个是问答版的表。可以利用不同的表样去做。

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