账簿印花税咋样划线(账簿印花税的计税方法)

印花税是在经济活动和经济交往中，以书立、领受应税凭证的行为为征税对象所征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证 上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。

印花税是企业在日常经营中比较常见，也是很容易漏缴的税。虽然其税额相对较小，但是一旦缴纳不及时，面临的罚款金额 又比较大。因此，印花税的掌握对办税人员来说也是比较重要的。

实务中，企业纳税人主要掌握三点：一、识税；二、算税；三、报税。

一、识税

（一）印花税征税范围及纳税人

印花税的征税范围体现在印花税申报表中的“应税凭证名称”一栏，即要明确公司发生的业务是否在印花税的征税范围内； 如果在其范围内，需确定属于印花税的哪个税目税种。如图3-5-1所示：

企业书立、领受或使用印花税法列举的应税凭证时都应缴纳印花税。在企业中最常见的应税凭证主要有：合同、营业执照等 证照、资金账簿、产权转移书据等。以下是具体的印花税税目及征收范围，如图3-5-2所示：

（二）税目与税率

印花税的税率有定额与比例税率两种。定额税率主要是对营业执照等证照适用，采用按件贴花，为5元/件。比例税率含 0.05‰，0.3‰ ，0.5‰，1‰ 四档税率。如图3-5-3所示：

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需要注意的是：对按0.5%税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花的其他账簿免征印花税。

如果企业未书立合同而以其他具有合同作用的凭证代替的，如订货单、确认书、送货单、购货清单等，该凭证也应按合同计 征印花税。

一、算税

印花税的计算，分为定额税率和比例税率两种方式。

定额税率，即按件征收，每件按5元定额贴花，应纳的印花税额=应税凭证的件数×5元。

比例税率，即按应税凭证所载金额乘以固定比例的税率计算贴花，该方式下应纳的印花税额=应税凭证的记载金额×适用税 率。

根据印花税的应纳税凭证性质，有两种贴花方式：比例税率和定额税率。

例：属于定额税率有权利许可证照1本，按件5元贴 花，根据定额税率计算公式：应纳的印花税额=应税凭证的件数×5元（1×5=5）；实收资本属于比例税率，对应的税率是0.5‰ 例：账上新增实收资本1000000元，应纳的印花税额=应税凭证的记载金额/2×适用税率=1000000/2×0.5‰=250。

三、报税

（一）印花税申报

印花税的纳税办法，根据税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，可采用两种纳税方式：1、自行贴花；2、申报纳 税。

1、自行贴花

印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(以下简称贴花)，然后自行在印花税票上划线缴 销的缴纳办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或 者按期汇总缴纳的办法。

2、申报纳税

申报纳税可分为手工申报和网上申报。

由于各地方网上申报方式有所不同，这里仅对手工申报方式进行说明，手工申报方式主要有五个步骤：①填写企业基本信 息；②按各税目的印花税明细填写《印花税纳税申报表》中的应税凭证名称；③将计税金额据实填写到计税金额栏；④填写对应 的印花税税率；⑤计算应纳税额，将其他信息补充完整，签字盖章后提交税务机关。

填写《印花税纳税申报表》时①首先应将企业基本信息填写完整；根据背景单据知道是购销合同，填入②应税凭证名称；购 货合同金额是120000元，得出计税金额为120000元，填入③应税金额；查找印花税目及征税范围表得知税率为0.3‰，填入④最 后根据比例税率计算公式：应纳的印花税额=应税凭证的记载金额×适用税率算纳应纳税额，填入⑤；填写完整签字、盖章提交 税务机关。

（二）印花税缴纳

1、印花税的缴纳规定

在实务工作中，印花税应当在有书立或领受时就进行贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。一般税 务会计可到税务局购买印花税票，按应交纳的印花税额一次足额贴印花税票并划销，也视同已缴纳印花税。对实行印花税汇总缴 纳的单位，缴款期限最长不得超过一个月。

如采用网上申报形式，一般应在次月的15号之前就提交申报。

2、印花税的处罚规定

印花税税额一般较小，但是企业如果在实务中操作不慎，违反了印花税条例的相关规定，则将面临数倍甚至数十倍的罚款， 因此我们说它是“小税额、大罚款”。

（三）实务常见问题

1、会计乐贸易有限公司与向升鼎贸易有限公司之间开具的提货单、代替合同的货物运输单据等需要缴纳印花税吗？

答：提货单、代替合同的货物运输单据是当事人之间建立供需关系，以明确供需各方责任的常用业务凭证，属于合同性质的 凭证，应按规定贴花。

2、会计乐贸易有限公司会计在整理时发现还有一张2年前买的印花税票没有使用，请问这张印花税票会过期吗?

答：不会，印花税票只要没有使用过的，都可以继续使用，不会过期。

3、会计乐贸易有限公司是一家新成立的公司，注册资金是100万元，实收资本20万元，还有80万资金还未到账，该企业要如 何缴纳印花税？

答：记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额减半乘以0.5‰贴花，资金账簿印花税应在账簿启用时缴纳，如果 实收资本分期到的，可按实际收到资金额减半乘以0.5‰缴纳印花税。

课前小结：

一、识税

（一）印花税征税范围及纳税人

（二）税目与税率

二、算税

三、报税

（一）印花税申报

1、自行贴花

2、申报纳税

（二）印花税缴纳

1、印花税的缴纳规定

2、印花税的处罚规定

（三）实务常见问题

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