个人综合所得税率表不含税对应级次怎么算(个人所得税月度税率表与综合所得税率区别)

12月29日召开的国务院常务会议决定延续实施部分个人所得税优惠政策，该政策一年可减税1100亿元。

当前年终奖与股权激励怎么算？

“在此次国务院常务会议决定延续年终奖税收政策之前，关于年终奖（即全年一次性奖金）的税收规范性文件，主要有两个。”王桦宇表示，分别是《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）和《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）。

王桦宇解释道，通俗来讲就是，全年一次性奖金并不纳入当月的工资薪金扣税，而是采取了均摊全年并采取相对较低的税负率（参照均摊到每月另外进行个税计算，每月分摊的年终奖收入参照平常月收入计算免征额并适用对应税率），全年一次性奖金的税负率明显降低。

北京工商大学法学院教授、财税法研究中心主任郝琳琳在接受天目新闻记者采访时表示，根据目前的规定，居民个人取得全年一次性奖金，选择不并入当年综合所得的，那么年终奖金的计税方法是：将居民个人取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数依照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数，由扣缴义务人发放时代扣代缴。但值得注意的是，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

郝琳琳向记者举例，假定中国居民李某2020年在我国境内1~12月每月的税后工资为5200元，12月31日又一次性领取年终含税奖金60000元。那么，计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税时，先将年终奖金按12个月分摊，60000÷12=5000（元），根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、210元。李某年终奖应缴纳个人所得税为： 60000×10%-210=6000-210=5790（元）

“全年一次性奖金单独计税可以将收入分摊，而后适用较低级次的税率，从而有可能减少应纳税额。”郝琳琳表示，据测算，年终奖个人所得税单独计税政策延期的受益者主要是当年收入（含年终奖）减去6万元费用扣除额、三险一金专项扣除、专项附加扣除等，应纳税所得额大于3.6万元的群体。即，这一群体选择将年终一次奖金单独纳税可以节省税款。但是，当年终奖数额较大，分摊后适用按月换算的税率表有可能比将奖金并入综合所得计税，要负担更多的个人所得税。

而针对于“上市公司股权激励单独计税政策延至2022年底”的会议决定，融力天闻律师事务所合伙人刘赤军律师在接受天目新闻记者采访时表示，上市公司股权激励的对象是公司核心员工及高管，激励方式是无偿或低价购买公司股票，属于一种奖金。而单独计税是指不与当年的其他收入合并计算税收数额，由于我国适用累进制征税的方式，合并计算很有可能就达到收入的45%的征税等级，单独计税则可能各自都是以35%征税。

刘赤军认为，这次对上市公司股权激励单独计税政策延至2022年底，对于高收入群体意义不大，对低收入群体譬如年收入不满12万元的，单独计税就可以减少比较多的纳税额。总体来说，是对处于上升通道的低收入者的利益倾斜。

王桦宇认为，该项政策通过股权激励所得单独计税的方式，适当降低该项所得的税负率，通过阶段性税收政策的方式促进上市公司股权激励的顺利实施。股权激励单独计税政策的目的主要是支持国家大众创业、万众创新战略的实施，促进我国经济结构转型升级，同时该项政策的推出也是推进结构性减税降费政策和规范个人所得税征管的重要举措。

政策背后有哪些考量？

“第一个关于年终奖的政策完全超出预期，属于惊喜。因为财税〔2018〕164号文曾明确提到这一政策从2022年开始就没了，这次超预期的延续应该是有多方面综合考量。”上海国家会计学院应用经济系主任葛玉御在接受天目新闻记者采访时表示。

葛玉御认为，首先，突如其来的新冠肺炎疫情冲击极大地改变了近两年的经济形势，各行各业老百姓的收入都受到较大影响，在2022年经济“稳字当头、稳中求进”的基调下，延续年终奖税收优惠有助于降低纳税人税负，营造稳定的经济社会环境，这也是实施更大力度减税降费的具体体现。其次，年终奖优惠主要针对的是工薪阶层，降低工薪阶层的税负一定程度上有助于实现“提低、扩中、限高”的共同富裕。

另外，葛玉御还认为，我国个税制度还不尽完善，比如劳动所得的最高税率45%，而资本所得税率20%，存在“重劳动、轻资本”的问题，中央明确要为资本设置红绿灯，防止资本无序扩张，在税制设计上应进一步缩小劳动与资本的课税差异，但税制改革不可能一蹴而就，在税率结构尚未优化的情况下，延续年终奖优惠，为改革赢得更充分的时间。

针对这三项个税政策，王桦宇总结认为，首先是时机准确。目前适逢年底，各地各机关企事业单位都在核算并准备发放年终奖，按照此前政策执行口径是到2021年底截止，不论是作为扣缴义务人的机关企事业单位，还是作为纳税人的工薪阶层群体，都对可能的年终奖税负增加存在一定的预期，同时也有对实际税后收入相对减少存在相当程度担忧。此次会议提出将年终奖个税政策延续2年以及小额补税豁免政策延续到2023年底的做法，让广大工薪阶层纳税人吃下定心丸，同时机关企事业单位也可以优化年度薪酬结构，让个税政策红利实实在在普落实到作为单位职工的纳税人身上。

其次，王桦宇认为是力度得当。税收政策特别是税收优惠政策往往与财政可持续能力紧密关联，税收优惠政策过大可能会导致财政收入能力降低，在经济发展态势严峻的年度尤其如此。此次，国务院常务会议针对广大人民群众和纳税人“急难愁盼”的年终奖、小额补税豁免等个税政策，相信也是做了一定的数据统计与测算，是既尽力而为系民生、又量力而行办实事的新时期财政税收工作方法的体现。