营改增实施办法财税2016 36号(营改增应税服务财税201636号)

随着生产效率的提高和经济模式的不断创新，它也变得复杂起来。对于同时经营和混合销售这两个概念，许多纳税人总是模糊不清，有时会存在不必要的税收风险。为了让每个人都理解各自的内涵，澄清它们间的差异，让我们澄清一下~

无形资产和房地产。适用不同的税率或征收率，属于并行经营

税法

规定

▶ 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条的规定，纳税人兼营不同税率项目的，应当分别计算不同税率项目的销售额；如果不单独核算销售额，则申请率应较高▶ 根据《营改增试点实施办法》（财税[2016]36号）第39条、《财政部、国家税务总局关于全面推进营改增试点的通知》（财税[2016]36号）附件1的规定，纳税人兼营商品、劳务、，服务、无形资产或房地产适用不同税率或征收率的，分别计算适用不同税率或征收率的销售额；如果不单独核算，则应适用更高的税率▶ 根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营改增试点的通知》（财税[2016]36号）第1条第（1）项规定，试点纳税人销售商品、加工、修理和更换服务、服务、无形资产或房地产适用不同的税率或征收率，不同税率或者征收率的销售额应当分别核算。未单独核算销售额的，按照下列方法适用税率或征收率：

1。不同税率的商品销售、加工、修理和更换服务、服务、无形资产或房地产，适用较高的税率

2。销售商品、加工、修理和更换服务、服务、无形资产或房地产时，征收率不同的，适用较高的征收率

3。销售不同税率和征收率的货物、加工、修理和更换服务、服务、无形资产或房地产，适用较高的税率。“

换句话说，同时经营不同税率或征收率项目的纳税人通常同时经营（混合销售除外）.同时运行的要求单独核算。如果不单独核算，则适用更高的税率

如果销售行为同时涉及服务和商品，则为混合销售

税法

▶ 根据《财政部、国家税务总局关于全面推进营改增试点的通知》（财税[2016]36号）附件一《营改增试点实施办法》第40条，销售行为涉及服务和商品的，属于混合销售。生产、批发、零售商品的单位和个体工商户混合销售的，应当按照销售的商品缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，应当按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事商品生产、批发、零售的单位和个体工商户，包括主要从事生产、批发、零售的单位和个体工商户，批发或零售商品并同时从事销售服务[Picture

01

纳税人销售商品、加工、修理和更换服务、服务、无形资产、房地产和进口商品，如果不是在同一销售行为之中发生，则属于兼职业务。也就是说，纳税人经营的业务之中存在两种或两种超过的销售行为，但这两种或两种超过的销售行为没有直接的联系和从属关系，且业务的发生是相互独立的

02

其他组合方式，如销售商品和销售房地产，不属于混合销售。也就是说，混合销售是一种销售行为。虽然它同时涉及货物和服务，但它们是直接相关或从属的

简而言之，纳税人是否只有一种应税销售行为？是给同一位顾客的吗？经济业务的本质只是一笔交易吗？合同的标的物只有一项吗？货物和服务是相关的还是从属的

如果是应税销售，则是混合销售，否则是同时销售

案例1

小张去他家里面的商场购物，看上了最新的空调。商场还提供空调门到门安装服务

商场不仅提供电器销售行为，还提供门到门安装服务。无论该服务是收费的还是免费的，该服务和货物都是相关的、从属的，属于应税销售行为，因此它是混合销售

案例2

小张去购物，买了一台空调，所以他在商场吃午饭。

商场不仅卖商品，还提供餐饮服务。显然，购物中心提供餐饮服务，而不是以销售商品为前提。如果你什么都不买，你也可以花钱去购物中心吃饭。换句话说，这两个企业面对不同的客户群体，属于独立的应税销售行为。因此，这种应税销售行为是一种同时经营行为

首先，您需要判断是否要单独核算商品和服务？如果单独核算，根据不同的应税行为适用不同的税率或征收率；不单独核算销售额的，适用的税率和征收率应当较高

混合销售

需要判断纳税人是否是从事商品生产、批发、零售的单位和个体工商户。如果是，则应根据销售的货物支付增值税；如果没有，增值税将根据销售服务支付

案例一

某物业公司提供物业管理服务的同时，也向业主提供车位租赁、入户维修服务、日常生活物品销售等其他服务。

如果物业公司没有将这些服务分开核算，那么应该从高适用税率；如果物业公司分别核算销售应税服务、货物、劳务的销售额。其中，提供车位租赁，按照出租不动产缴税；销售生活用品按照销售货物缴税；提供维修服务的，按照加工修理修配劳务缴税。

案例二

某汽车美容店，提供汽车打蜡服务的同时，也伴随着车蜡的销售行为。

首先判断该汽车美容店是否是从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，很明显不是。这家汽车美容店提供打蜡服务同时销售车蜡的行为，属于增值税混合销售，应按生活服务缴税。

只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的都是混合销售，除了与建筑服务有关的两种情况：

1.建筑企业销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

2.根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行之后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

案例一

某门窗公司为增值税一般纳税人，签订了一份铝合金门窗销售并包安装的合同，铝合金门窗为该公司自产货物，但是合同中仅约定了总价款，未就该笔合同的业务进行分别核算。

该公司销售自产铝合金门窗并提供安装服务，不属于混合销售，属于兼营门窗生产销售和安装服务，应当分别核算货物和服务的销售额。如果没有分别核算销售额，则从高适用税率或征收率。所以，该公司不能按建安服务缴税，而应当按货物销售缴税。

案例二

某机器设备销售公司是增值税一般纳税人，主营业务是机器设备销售。签订了一份机器设备销售并包安装合同，合同之中销售设备和安装服务已做了清晰的费用约定，设备为该公司内部采购，且就这笔合同的业务进行分别核算。

该公司销售外购机器设备并提供安装服务，分别核算机器设备和安装服务的销售额，认定为兼营行为。

通过下面的学习，可以帮助大家在实际工作之中，业务开展后考虑到这些因素，明晰企业的经营模式，合理确定企业的主营业务类型，从而降低企业纳税风险。