【考点四】存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
二、存货可变现净值（Inventory net realizable value）
存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（一）可变现净值的基本特征
1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是简单的等于存货的售价或合同价
3.不同存货可变现净值的构成不同
（1）产品的可变现净值=估计售价-销售费用和相关税费；
（2）用于加工产品的材料的可变现净值=估计售价-销售费用和相关税费-至完工将要发生的成本（人工和制造费用）
三、存货期末计量的具体方法
（一）计提存货跌价准备的方法
1.企业通常应当按照单个存货（Single inventory）项目计提存货跌价准备；
2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；
3.与在同一地区生产和销售的产品系列（Series inventory）相关、具有相同或类似用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
【提示1】已计提跌价准备的存货价值回升（转回“存货跌价准备”）
【提示2】已计提跌价准备的存货销售（转销“存货跌价准备”）
（二）具体存货期末计量的核算
1.产品存货期末计量
【提示】需要注意的是：资产负债表日（Balance sheet date），同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
2.材料（含自制半成品）存货的期末计量
材料存货的期末计量如下图所示：
【举例】A材料用于加工成W产品，A材料的成本为10万元，进一步加工成本为20万元，产品的售价为31万元,销售费用及税金为2万元，问该材料减值多少？
【答案】
该项产品减值1万元（30-29），加工成本未发生，不考虑计提减值，则只能对材料计提减值1万元，则材料的账面价值（可变现净值）=10-1=9（万元）。
（三）存货跌价准备的计提和转回的处理
1.资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。
2.企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。
3.当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。
（四）存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。
对外销售存货的会计处理
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
（五）属于计量收发差错等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
1.因计量收发差错等原因造成存货短缺时
借：待处理财产损溢
贷：原材料（库存商品）
2.按管理权限报经批准后
借：管理费用
其他应收款
贷：待处理财产损溢
（六）属于管理不善原因造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
1.因管理不善原因造成存货短缺时
借：待处理财产损溢
贷：原材料（库存商品）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2.按管理权限报经批准后
借：管理费用
其他应收款
贷：待处理财产损溢
（七）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
1.因自然灾害等非常原因造成存货毁损时
借：待处理财产损溢
贷：原材料（库存商品）
2.按管理权限报经批准后
借：营业外支出
其他应收款
贷：待处理财产损溢
【总结】存货盘亏或毁损的处理。
引起存货盘亏或毁损的各种原因 | 净损失的会计处理 | 增值税的会计处理 |
因管理不善造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失 | 计入管理费用 | 进项税额转出 |
计量收发差错等原因 | 计入管理费用 | 进项税额不予转出 |
自然灾害等非常原因 | 计入营业外支出 | 进项税额不予转出 |
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
