税务筹划中节税的基本特点(为什么说单纯的以节税为税收筹划的目标)

税收优惠是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税收规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。纳税人对税收优惠政策的合法、有效利用，是国家特定时期的经济政策。大多数纳税人只是被动接受并有限地利用国家的优惠政策，而一些纳税人则积极创造条件，千方百计充分地利用国家的优惠政策，依法依规达到节税的目的。

⑴免税筹划法：就是在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。采用免税的税务筹划方法优点是直接免除纳税人的应纳税额，技术简单；缺点是适用范围狭窄，纳税人必须从事特定的行业，或在特定的地区经营，必须满足特定的条件等。能够运用免税方法的企业投资、经营或个人活动中，往往有一些是被认为投资收益率低或风险高的地区、行业、项目和行为。例如，投资高科技企业可以获得免税待遇，可能获得较高 的投资收益水平，但风险也大，非常可能因投资决策失误而导致亏损。

⑵减税筹划法：是指在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税务筹划方法。目前，国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目，以及循环经济产业，符合规定的高新技术企业、小型微利企业、从事农业项目的企业，都可以享受减税政策扶持。同免税法一样，利用减税进行税务筹划也具有技术简单、适用范围狭窄、具有一定风险性的特点。

⑶税率差异筹划法：即在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的税务筹划方法，尽量利用税率的差异使节税最大化。例如，甲、乙、丙三国的企业所得税税率分别为20％、30％、10％。那么，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的情况下，投资者到丙国开办企业可使节税最大化。具体到某一国内，为了鼓励某种产业、某行业，以及某种类型的企业、某类地区等的发展，也会规定形式各异、高低不同的税率，纳税人就可以利用税率差异，选择不同的企业组织形式、投资行业、投资地区、投资方向等，来实现节税的目的。

⑷分劈技术筹划法：分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。

【典型案例】①：某商业企业年销售额600万元，符合增值税一般纳税人的条件，但因进货渠道多在小商品批发市场，通常无法取得增值税专用发票，无法抵扣进项导致税负较重。这种情况下，投资人可考虑采用企业分立的方式，将销售收入进行分劈，从而达到按小规模纳税人管理，降低税负的目的。

【典型案例】②：一个产品原料是700万，加工后卖1000万（增值税交13%）。如果把产品分劈成设计费100万、安装费100万（税点6%），产品800万（税点13%）。这时候，我们原来需要交39万元的税，瞬间就变成了25万元，思路一变就省下22万元。

采用分劈技术节税的要点在于使分劈合理化、节税最大化。如果一个企业分立为多个企业，强行分劈所得来降低适用税率，要经历重新评估资产，变更工商登记等，手续比较繁琐，而且还要考虑其他经济因素。且一些企业通过分立为多个小企业来降低适用税率，被许多国家认为是一种避税行为，并针对此制定了反避税措施。因此，分劈技术筹划法更多的是适用于自然人身份纳税的税收筹划。

⑸税收扣除筹划法：在合法、合理的情况下，在征税对象的全部数额中扣除一定的数额，只对超过扣除额的部分征税。既定税率的条件下，通过缩小税基来减轻税负。在实行累进税制情况下，因税收扣除造成的税基缩小还将降低适用税率，纳税人将因此而获得税负减轻的双重收益。

税收扣除的方法主要包括：①直接扣除法，指允许纳税义务人就某些规定的项目所发生的费用作全部或部分扣除；②费用增加法，指通过增加费用、多计成本的办法等更为间接和隐蔽的方式以减少税收负担。比如，税法有扣除标准的费用项目，包括职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等；税法没有扣除标准的费用项目：包括工资薪金、劳动保护费、办公费、差旅费、董事会费、咨询费、诉讼费、租赁及物业费、车辆使用费、长期待摊费用摊销、会员费、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。因此，搞好费用的合理转化，将有扣除标准的费用通过纳税筹划，转化为没有扣除标准的费用，加大扣除项目金额，降低应纳税所得额。

⑹税收抵免筹划法：税收抵免是指准许纳税人将其某些合乎规定的特殊支出，按定比例或全部从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。常见的税收抵免一般有两类，投资抵免和国外税收抵免。投资抵免的目的在于刺激民间投资，促进资本形成，增加经济增长的潜力。国外税收抵免，常见于国际税收业务中为避免国际双重征税，纳税人在居住国汇总计算国外的收入所得税时，准予扣除其在国外的已纳税款，使纳税人的税收负担公平。

利用税收抵免筹划的要点在于使抵免项目最多化、抵免金额最大化。在合法、合理的情况下，尽量争取更多的抵免项目，并且使各抵免项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多、金额越大，冲抵的应纳税项目与金额就越大，应纳税额就越小，因而节税就越多。

⑺退税筹划法：退税是指因某种原因，税务机关将已征税款按规定程序，退给原纳税人。主要包括： (1)由于工作差错而发生的多征。(2) 政策性退税。因税收政策变动。(3) 由于其他原因的退税。大家比较常见的有出口退税、再投资退税、溢征退税、复出口退税、跨境购物退税。

下面以增值税退税为例，列举部分增值税即征即退、先征后退、先征后返优惠政策：

①出口企业退税：即对出口货物退还已经征收的增值税。

②软件企业退税：软件企业销售自己研发的软件产品，实际销售时，增值税的税负超过3%时，可以即征即退超过3%的部分。

③福利企业退税：对安置残疾人的单位和个体工商户，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。

④再生资源退税：增值税一般纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务（以下称销售综合利用产品和劳务），可享受增值税即征即退政策。可申请退税额=[（当期销售综合利用产品和劳务的销售收入-不得适用即征即退规定的销售收入）×适用税率-当期即征即退项目的进项税额]×对应的退税比例。