年报审计中其他应收款科目审计重点

其他应收款是指除应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息，长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。由于其核算内容多而杂，很容易出现问题。

一、检查关联方资金占用情况

如果其他应收款有和关联方的往来，要了解关联交易的原因，是否存在商业理由，检查合同、审批流程等相关资料。

举例说明关联方资金占用：

1.上市公司给其实际控制人转账，实际控制人用这笔钱替上市公司承担费用，这笔账一般会计入其他应收款。或者实际控制人自掏腰包替上市公司承担费用，待股价上升后，通过减持股票获取收益。这么做的后果是上市公司少记费用，虚增利润，涉嫌财务造假。

2.上市公司为实际控制人或其他关联方提供资金拆借，需取得资金拆借合同，检查是否约定利息，并且将约定的利息与银行同期的贷款利息进行比较。如未约定利息就会侵占上市公司的利息收入，导致其净利润减少。

3.还可能通过开具无商业实质的承兑汇票，违规担保等方式进行资金占用。

二、检查是否存在负值、双边挂账等情况

获取其他应收款明细账，结合其他应付款，检查是否存在双边挂账的情况，如果双方款项性质相同，需做审计调整，按照双边较小的金额进行调整。调整分录为借：其他应付款，贷：其他应收款。

检查期末余额是否存在负值，如存在，询问一下出现负数的原因，一般将其重分类至其他应付款。调整分录为借：其他应收款，贷：其他应付款

三、检查账龄、款项性质

获取账龄明细表，结合去年底稿及报告测算账龄明细表的准确性。值得注意的是，账龄采用先进先出法来划分。对于长账龄的，要重点关注是否存在资金占用的情况。

对往来款项性质正确划分，可以通过款项性质发现跨期。比如企业可能会将预付的水电费挂在其他应收款，但由于12月的发票在当月未能及时拿到，因此资产负债表日会有余额。但按照权责发生制，该笔费用在12月已经发生，不能因为没取得发票就不做账，因此需要做一笔调整分录，借：管理费用，贷：其他应收款。另外，虽然未取得发票可以凭借消费的小票入账，但是如在汇算清缴结束前仍未取得发票，所得税申报时要调增应纳税所得额。如果不能证明费用真实发生，费用化处理税务机关可能将其认定为企业给员工发的福利，存在偷逃个税的风险。

四、函证

对期末余额较大的款项进行函证，确保其他应收款真实性和准确性。发函金额按照期末未审数来函证，但如有双边挂账或负值重分类按照重分类后的金额函证，关联方无需函证，执行对账程序。如未回函需执行替代测试。函证注意事项见银行存款函证。

替代测试首先要检查期后回款情况。如果期后收到了该笔款项，那么就能证明该笔款项的真实性。如果期后未回款，就要将构成余额相关的记账凭证找出来，检查销售合同，验收单等资料。

五、测算坏账准备

了解其他应收款坏账政策，取得坏账准备计算表，复核是否正确。如发生核销，检查核销依据是否充分，会计处理是否正确。

六、抽凭

对本期发生额较大的款项进行抽凭，检查原始凭证，确认会计处理是否正确。