年初未分配利润在借方表示什么,年初未分配利润在借方怎么弥补

编制合并报表时为什么重新调整年初未分配利润，而不是直接取上年年末合并报表中的未分配利润呢？

要解释这个问题，还需要先普及一下合并报表的编制过程。

合并财务报表编制程序大致如下：

（1）设置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。

（2）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别所有者权益变动表各项目合计数额。

（3）编制调整分录与抵销分录，将母公司与子公司、怎么子公司相互之间发生弥补的经济业务对个别在财务报表有关项目的影响进行调整抵销处理。其目的借方在于将因会计政策及计量基础的差异而对个别财务报表的影利润响进行调整，以及将个别财务报表各项目的加总数据中重复的因素等予以抵销。

（4）计算合并财务报表各项目的合并数额。其计算方法如下：

①资产类项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定。

②负债类项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目调整分年初录与抵销分录的借方发生额，加上该未分项目调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定。

③有关收益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目调整分录与抵销分录的借方发生额，加上该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定。

④有关成本费用类项目和有关利润分配的项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录与抵销分录的借方发生额，减去该项目调整分录与抵销分录的贷方发生额计算确定。

（5）填列合并财务报表。

以上的方法就是直接调整报表的合并方式（本文只讨论在此种方法下的年初未分配利润），每次编制合并资产负债报表时，都是根据时点的个别报表汇总数通过抵消调整分录来调整出合并口径数据，形成时点的合并资产负债报表数据。换句话说，2018年12月31日这个时点的资产负债状态与2017年12月31日的时点就会不一样，下面我们举一个例子来说明。

甲公司系A 公司的母公司。2017年甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A 公司销售商品实现的收入，其商品成本为2100万元，销售毛利率为30% 。A 公司本期从甲公司购入的商品在本斯均未实现销售，期末存货中包含有3000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为900万元。

编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销时，其抵销分录如下：

借：营业收入3000

贷：营业成本2100

存货900

在2017年12月31日这个节点，合并报表口径中有未实现内部销售的库存900万元，需要做抵销处理，假设在2018年这批库存全部对外销售，在2018年12月31日节点上合并报表中已经不存在未实现内部销售的库存900万元什么，即这900万的库存已经销售出去，17年末合并报表中抵销的存货已经不存在，进而转化为跨年损益（内部销售收入在17年，内部销售成本在18年），这样如果我们直接拿17年年分配末合并报表数作为18年年初数时显然不合理。

通常我们将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销，即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“营业成本”项目。

借：期初未分配利润 900

贷：营业成本 900

PS：如果18年该批存货还是没有销售出去呢？（当然，对于一家持续经营的企业这种表示情况还是很罕见的）

要按照视同销售处理，

借：期初未分配利润900

贷：存货900

与未实现内部销售影响年初未分配利润相似的还有按公允价值（合并日）后续计量、长期股权投资成本法变权益法、内部销售固定资产/无形资产后续计量、资产减值损失等。