内部控制——一个案例重温《企业内部控制应用指引之资产管理》

1名车间主任、2名业务员、3名仓库保管、3名司机、1名工人，他们本应在各自的岗位上谨守职责，可这些“硕鼠”为了一己私欲利用职务便利从单位窃取200多万元的货物。招远市公安局经侦大队侦破了两起职务侵占犯罪，案件中暴露出当前部分企业管理漏洞令人惊讶。

80后小伙李强（文中人名、公司名称为化名，下同）是幸运的。因为村里出了位大老板，在招远当地打造起一家赫赫有名的铜产品深加工企业———富强公司。没读几天书的李强凭着这层老乡关系顺利进入公司，成为6名骨干业务员其中之一，主要负责与全国各地客户对接、交易。

因为从小看着李强长大，老板对这个“侄子”格外信任，上百万的业务都放心地交给他一个人做。李强在工作中发现：富强公司的监管十分混乱，仓库保管基本形同虚设，有时连清点数目都懒得去做。

正当李强苦苦寻觅捞钱良机时，包装车间主任滕飞凑了上来。滕飞在公司主要负责货物的装运，基本上车队所有司机都得听他的调遣。“滕飞负责每次装货时多装一些，李强则利用手中的销售渠道将货物销售出去，只要仓库保管发现不了，这事就能干成！”俩人一拍即合，2013年8月至10月期间，公司陆续接到铜杆订单，滕飞知道机会来了。每次装运货物时他都会偷偷多装上一盘铜杆。

引申：

这铜杆非比一般，一盘足有3吨左右。可就是这么个庞然大物从仓库保管员眼前经过，也没有遇到盘问，可见仓库保管真的基本形同虚设，给“硕鼠”可乘之机！

厂区保安看见滕飞更是以领导相称，不会怀疑什么。就这样，滕飞顺利将铜杆从公司取出，接着在半路卸货交给李强。李强随后以“无发票铜杆低价销售”的名义在客户间广泛散布信息，很快就有企业对此感兴趣并将铜杆收购。短短两个月时间，李强二人采取相同手段从公司窃得铜杆5盘，价值100多万元。事后，李强分得赃款万元，滕飞分得41万元。

爱面子的李强很快花30万购买了一辆高配置途观轿车，每天开着它上下班。一个月工资只有几千元的业务员，普通农民出身，几个月之内竟有如此巨变，同事们不觉对李强抛来怀疑的眼光，但因为不知道内情，大家又说不出什么，只是隐隐感觉事情背后定有蹊跷。

招远市公安局副局长王恒利到富强公司走访时了解到，公司原料仓库已经连续两年严重亏损，企业内部曾经多次组织调查，但始终没有找到原因。按说铜产品深加工在业内人士看来属于“稳赚不赔”的买卖，即便经营不善也不会出现如此大的收益差距。这一蹊跷事引起了警方的注意。经侦大队随后成立专案组，正式受理此案。

为了尽快摸清情况，专案组兵分两路，一组民警迅速进驻公司，广泛接触车间、仓库、财务等岗位职工进行调查走访，一组民警调取银行相关证据，通过查询银行，获取货款及相关资金流向。几天下来调查走访公司内外100余人，调取书证和调查取证笔录达500多页。最让民警赶到可疑的是，公司职员李强、滕飞在近期有大笔可疑资金流入他们的银行账户。李强与滕飞迫于压力到招远市公安局经侦大队投案自首，如实交代了自己的犯罪事实。

公司总经理向民警反映：去年从他们单位离职的纪刚有重大嫌疑。在掌握大量证据基础上，民警将纪刚抓获。据纪刚交代，在2009年他当时拉着大批货物去济南，却在半道弄丢了3万多元的货物，因为怕汇报上去丢工作，纪刚便自掏腰包将损失填平了。

这件事之后，纪刚一直盘算着得从公司将这笔钱捞回来。正好公司有四个厂区，原材料经常要在内部之间循环，纪刚便利用这个机会，从这个厂区多拿点，到那个厂区少卸点，中间这部分差额就被他一个人贪了。

引申：

可见公司在物资内部物资调拨方面，存在严重漏洞，如果建立完善的公司内部物资流转程序与相应表单，包括调拨物资的名称、品种、数量、规格，调出部门、调入部门、经办人等信息，物资调拨时，凭此表单经各岗位核对并签字、流转，就不会给纪刚谋取物资差额的机会。

因贪念太大，纪刚甚至还拉拢了车间主任、保管员、叉车司机等7名同事一同下手，非法获利100多万元。

目前，案件已经被移送至检察机关，等待这10名“硕鼠”的将是法律的严惩。

小 结：

这起案件本来可以避免！公司虽然设置了会计主管、车间保管、出纳、保安等工作岗位，但在平时并未严格按照分工开展工作，车间保管及公司财务对库存登记只是流于形式，而且公司保安人员对出入车辆检查也基本不做检查，这样就给了嫌疑人可乘之机。

在激列的竞争时代，企业只有科学管理，强化管控措施，确保各项资产安全并发挥效能，才能防范资产风险，提升核心竞争力，实现发展目标。

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重温一下《企业内部控制应用指引第8号—资产管理》。

作 者：中国注册会计师（CPA），美国注册管理会计师（CMA），高级会计师，税务师（TA）；长期从事财税研究与实践工作，在财务变革转型、管理会计实践、企业数据管理平台的搭建及大数据应用、税收筹划、资本市场方面有独特见解及积累了大量实践应用案例。