研发费用资本化加计扣除确认递延吗(研发支出资本化后再费用化可以加计扣除?)

1.研发支出的会计核算主要是依据会计准则的规定，同时考虑便于税务取数要求，会计核算的同时必须要考虑到会计准则与税法规定的差异。实务中会计核算是按照部门归属即研发部门，研发人员发生的都计入研发支出，但是研发部门发生的费用不都是税法上研发费用加计扣除的范围，也不都是高新技术企业认时认可的数据。

2.税法口径：“资本化”是指相关研发支出计入无形资产的成本，待其研发成功后，从无形资产可供使用时起，通过分期摊销的方式跨年度扣除，大白话就是如果“研发支出-资本化支出-X项目”当年未形成无形资产则表明未达到享受研发费用加计扣除的条件，等次年或者未来的某年（时间因项目难度、行业等条件不同而不同）形成无形资产后通过符合税法规定的摊销方式享受加计扣除。

总结一下，若资本化支出尚未达到结转无形资产条件，则挂于“研发支出——资本化支出”。对于资本化支出所形成的无形资产按符合税法规定的摊销基础进行加计扣除，对于企业所得税的影响并不限于发生支出当年，而是摊销各年。

文字太难懂，可以看举例（以制造业举例）

先摆上优惠政策文件原文（《研发费用税前加计扣除新政指引》）：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

例公司艾苏实验室2021年开发X项目研发活动（预计能够形成无形资产），当年发生研发支出（资本化）800万元；截止年底，研发尚未完成。2022年1月发生研发支出400万元；当月研发完成，形成无形资产（X专有技术），并于当月投入使用。

（1）会计分录

2021年

借：研发支出——X项目（资本化支出）800万

贷：原材料、库存商品、累计折旧（累计摊销）、应付职工薪酬、银行存款等800万

2022年1月

借：研发支出——X项目（资本化支出）400万

贷：原材料、库存商品、累计折旧（累计摊销）、应付职工薪酬、银行存款等400万

借：无形资产——X专有技术1200万

贷：研发支出——X项目（资本化支出）1200万

假设X专有技术预计按照120个月进行摊销，摊销年限符合税法规定。2022年摊销分录（合计）

借：管理费用——无形资产摊销（X专有技术）120万（1200/120×12）

贷：累计摊销 120万

（2）企业所得税处理

乙公司2022年度会计利润1290万元。X专有技术计税摊销基数2400万元〔1200×（1 100%）〕；2022年允许税前扣除240万（其中会计扣除120万元；税法加计扣除120万元）。除上述加计扣除影响外，无其他纳税调整事项。

借：所得税费用 292.5万〔（1290-120）×25%〕

贷：应交税费——应交所得税 292.5万

3.领用原材料、自产产品进行研发，不必进行视同销售，相应进项税额不必转出。

4.无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在（初始）确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则（新会计准则）的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。加计扣除属于企业所得税处理事项（优惠政策），实际并未发生此项费用支出，会计上不对加计扣除本身进行账务处理，只对其影响企业所得税部分处理。加计扣除属于税法、会计永久性差异事项，不作递延所得税处理。

5.研发费用加计扣除政策（国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号 ）

直接投入费用：研发活动形成产品对外销售，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减

其他事项：企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

大白话总结：销售研发有关的东西，加计扣除的研发费用基数是扣减收入和与产品对应的材料费用之后的金额，如果不足扣减的，加计扣除的研发费用则按零计算。注意是产品，是产品对应的材料费用，我理解的政策里的产品是客户拿到这批“产品”确认，基本无需改动甚至调整，之后的订单就是批量化生产，实务中要求业务和财务极融合才能达到这样的标准吧，也是对企业管理的提出了更高的要求

我了解到实务中的会计处理方式有两种：

方式一：直接冲减研发支出

借：银行存款

贷：研发支出

应交税费——应交增值税（销项税额）

方式二：如果准备对外销售试制品，会计处理则将试制品成本由“研发支出-资本化支出”结转至库存商品，待销售时再确认相关销售收入和销售成本

借：库存商品

贷：研发支出-资本化支出

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

6."开发支出"和"研发费用"是报表项目，"研发支出"是会计科目。"开发支出"报表项目应根据"研发支出"科目中所属的"资本化支出"明细科目期末余额填列。"研发费用"报表项目应根据"管理费用"中与研发相关的费用来填列。