《初级会计实务》会计分录总结大全(负债)

第二章：负债第一节：短期借款

(一)短期借款的核算

1．企业从银行取得短期借款

借：银行存款

贷：短期借款(本金)

2．利息的账务处理

(1)利息分期支付到期还本或到期－次还本付息且数额较大

①．计提利息时

借：财务费用

贷：应付利息

②．支付利息时

借：应付利息

财务费用(最后－期利息)

贷：银行存款

(2)如果利息按月支付，或虽然分期支付或到期－次支付、且数额较小，可不计提，在实际支付利息时直接计入当期损益。

3．到期还款

借：短期借款(本金)

财务费用(利息)

贷：银行存款

第二节：应付及预收款项

一．应付账款

(１)发生应付账

企业购入材料、商品和提供劳务

1．借：原材料／库存商品等

应交税费－应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

2．借：生产成本／管理费用等

贷：应付账款

(２)偿还应付账款 借：应付账款

贷：银行存款／应付票据等

(３)转销应付账款 借：应付账款

贷：营业外收入

二．应付票据

(－)不带息应付票据的账务处理

1．发生应付票据

(1)购买材料、商品和接受劳务 借：原材料／库存商品等

应交税费－应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

(2)支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用

贷：银行存款

2．偿还应付票据 借：应付票据

贷：银行存款

3．转销应付票据

(1)应付商业承兑汇票到期无力支付 借：应付票据

贷：应付账款

(2)应付银行承兑汇票到期无力支付 借：应付票据

贷：短期借款

(三)带息应付票据的账务处理

1．计算应付利息 借：财务费用

贷：应付票据

2．支付票据利息 借：应付票据

贷：银行存款

3．开出带息商业票抵付前欠贷款 借：应付账款

贷：应付票据

三、应付利息 借：财务费用

贷：应付利息

借：应付利息 贷：银行存款等

四、预收账款

(－)预收购货单位款项 借：银行存款

贷：预收账款

(二)销售实现 借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税(销项税额)

(三)收到购货单位补付款项 借：银行存款

贷：预收账款

(四)向购货单位退回其多付款项 借：预收账款

贷：银行存款

(五)预收账款不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，可通过“应收账款”科目核算。

第三节：应付职工薪酬

(－)确认应付职工薪酬：

应付职工薪酬－工资/职工福利/社会保险费/非货币性福利

(1)生产部门人员的职工薪酬

借：生产成本／制造费用／劳务成本

贷：应付职工薪酬

(2)管理、销售部门人员的职工薪酬

借：管理费用／销售费用

贷：应付职工薪酬

(3)工程、研发人员的职工薪酬

借：在建工程／研发支出

贷：应付职工薪酬

(4)将房屋等资产无偿提供职工使用时

借：生产成本／制造费用／劳务成本

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

（自产产品－公允价值　房屋－折旧　租赁－租金）

(二)发放职工薪酬

(1)向职工支付工资、奖金、津贴等

借：应付职工薪酬

贷：库存现金／银行存款

(2)从应付职工薪酬中扣代垫的家属药费

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款

(3)从应付职工薪酬中扣代垫的个人所得税

借：应付职工薪酬

贷：应交税费－应交个人所得税

(4)发放非货币性福利

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入（市价）

应交税费－应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本

贷：库存商品

第四节：应缴税费

一．增值税

1．－般纳税人

(1)购买商品接受劳务

借：应交税费－应交增值税(进项)

贷：银行存款／应付账款

(2)销售商品提供劳务

借：银行存款／应收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税(销项税额)

(3)视同销售行为

借：在建工程／长期股权投资／营业外支出

贷：应交税费－应交增值税(销项)

(4)货物、材料等非常损失改变用途（进项税额转出）

借：待处理财产损溢／在建工程／应付职工薪酬

贷：应交税费－应交增值税(进项税额转出)

(5)发生出口退税

借：其他应收款

贷：应交税费－应交增值税(出口退税)

(6)交纳时

借：应交税费－应交增值税 (已交税金)

贷：银行存款／库存现金

2小规模纳税人

无进项可言

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税

二．消费税

1销售应税消费品

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交消费税

2自产自用

借：固定资产／在建工程／营业外支出／应付职工薪酬

贷：应交税费－应交消费税

3委托加工物资

(1)收回后直接销售将其计入“委托加工物资成本”

借：委托加工物资/生产成本等

贷：应付账款/银行存款等

(2)收回后继续生产

借：应交税费－应交消费税

贷：应付账款/银行存款等

4自产产品用于对外投资，分配给职工等

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交消费税

5金银首饰

借：营业税金及附加

贷：应缴税费－应缴消费税

三．营业税

1发生应税行为，销售不动产

借：营业税金及附加／固定资产清理

贷：应交税费－应交营业税

实际交纳

借：应缴税费－应交营业税

　贷：银行存款

2无形资产

借：银行存款

累计摊销／无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费－应交营业税

营业外收支（差额）

四．资源税、城建税、教育费附加

1应缴资源税

对外销售应税产品

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应交资源税

自产自用

借：生产成本/制造费用

贷：应交税费－应缴资源税

2城市建设维护税

借：营业税金及附加/其他业务成本

贷：应交税费－应交城市建设维护税

实际上交

借：应交税费－应交城市建设维护税

贷：银行存款

3教育费附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费－应缴教育费附加

五．应交土地增值税

企业转让土地

借：固定资产清理／银行存款

贷：应交税费－应交土地增值税

无形资产

借：银行存款

贷：应交税费－应交土地增值税

无形资产（冲销土地使用权的账面价值）

差额 营业外支出 或 营业外收入

六．房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费

借：管理费用

贷：应交税费－相关科目

七．个人所得税

借：应付职工薪酬

贷：应交税费－应交个人所得税

第五节：应付股利及其他应付款

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给分配给投资者的现金股利或利润。

1确定应付给投资者的现金股利或利润时

借：利润分配－应付现金股利或利润

贷：应付股利

2向投资者实际支付现金股利或利润时

借：应付股利

贷：银行存款

(企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。)

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付各项应付、暂付的款项。

其主要内容包括：

(1)应付的各种赔款、罚款，

(2)应付的出租包装物租金，

(3)应向职工收取的各种垫付款项，

(4)存出保证金，租入包装物支付的押金，

(5)其他应收款，暂付款项。

1企业发生其他各种应付、暂付款项时

借：管理费用等

贷：其他应付款

2支付或退还其他各种应付、暂付款时

借：其他应付款

贷：银行存款

第六节：长期借款

1、借入长期借款

借：银行存款

贷：长期借款

差额 “借”或“贷”长期借款－利息调整

利息 属于筹建期间 计入管理费用

属于生产经营期间 计入财务费用

长期借款用于构建固定资产 其尚未达到可使用状态前 计入在建工程成本

固定资产达到可使用状态 计入财务费用

应该付的利息

借：应付利息

贷：银行存款

2、归还长期借款

借：长期借款

贷：银行存款

3、以低于应付债务账面价值的现金清偿债务

借：长期借款(账面余额)

贷：银行存款(实际支付的价款)

资本公积－接受现金捐赠(债务账面余额大于实际支付价款的差额)

4、以短期投资清偿债务

借：长期借款(账面余额)

短期投资跌价准备(已计提的跌价准备)

营业外支出－债务重组损失(短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额)

贷：短期投资(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税金(应交的相关税金)

资本公积－其他资本公积(短期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)

5、以存货清偿债务

借：长期借款(账面余额)

存货跌价准备(已计提的跌价准备)

营业外支出－债务重组损失(存货的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额)

贷：库存商品(账面余额)

原材料(账面余额)

应交税金－应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税金(应交的其他相关税金)

资本公积－其他资本公积(存货的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)

6、以固定资产清偿债务

借：固定资产清理(账面价值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产(原价)

发生清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

借：长期借款(账面余额)

营业外支出－－债务重组损失

贷：固定资产清理(“固定资产清理”科目的余额)

资本公积－－其他资本公积

7、以长期投资清偿债务

借：长期借款(账面余额)

长期投资减值准备(已计提的减值准备)

营业外支出－债务重组损失(长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额)

贷：长期股权投资(投资的账面余额)

长期债权投资(投资的账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税金(应交的相关税金)

资本公积－其他资本公积(长期投资的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)

8、以无形资产清偿债务

借：长期借款(账面余额)

无形资产减值准备(已计提的减值准备)

营业外支出－债务重组损失(无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税金(应交的相关税金)

资本公积－其他资本公积(无形资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额)

9、以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务

借：长期借款(现金支付的部分)

贷：银行存款

以非现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理

10、以债务转为资本

借：长期借款(账面余额)

贷：实收资本(或股本)(债权人放弃债权而享有的股权的份额)

资本公积－资本(或股本)溢价

11、以修改其他债务条件进行债务重组，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的差额

借：长期借款

贷：资本公积－－其他资本公积

12、将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款

借：长期借款(账面余额)

贷：资本公积－－其他资本公积

13、发生的利息、汇兑损失等借款费用

借：长期待摊费用

财务费用

在建工程

贷：长期借款

第七节：应付债券及长期应付款

一．应付债券

1．发行债券

借：银行存款

贷：应付债券－面值

差额 “借”或“贷” 应付债券－利息调整

2．发生债券利息

借：在建工程

贷：应付债券．应付利息

3．支付利息

借：应付利息

贷：银行存款

4．计提利息

借：财务费用

贷：应付利息

5．债券还本付息

借：应付债券－面值

应计利息

贷：银行存款

二．长期应付款

1．融资租入固定资产

借：在建工程/固定资产(租赁资产公允价与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)

贷：长期应付款(最低租赁付款额)

银行存款(相关直接费用)

为确认融资费用(差额，可在贷方也可在借方)

支付　借：长期应付款

　　　　贷：银行存款

2．具有融资性质的延期付款购买资产

借：固定资产/在建工程(购买价款的现值)

贷：长期应付款/其他应付款(实际应支付价款总额)

为确认融资费用(差额，可在贷方也可在借方)

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