建筑工程施工周期一般较长，合同价格与最终结算价格通常都会有差异，影响工程价款的因素多种多样，增值税是其中一个重要因素，如税率降低、征收率降低（还会升高）、计税方法变更、工程量增加或减少等等。中国建筑财税深耕者何博士总结了四种变化形式和应对策略，今天先谈第一种。

建筑服务税率和征收率的变动情况

一般纳税人提供建筑服务适用一般计税方法的，2016年5月1日至2018年4月30日税率为11%，2018年5月1日起降至10%，2019年4月1日起降至9%。

一般纳税人提供建筑服务适用或者选择适用简易计税方法的，2016年5月1日至今征收率均为3%，没有变动。

小规模纳税人提供建筑服务适用简易计税方法，2016年5月1日至2020年2月29日征收率为3%。自2020年3月1日至2020年12月31日止，湖北省小规模纳税人免征增值税，湖北省外小规模纳税人适用1%征收率。2021年1月1日起如无特殊政策，全国小规模纳税人提供建筑服务征收率将恢复至3%。

工程价款调整注意的问题

一是要看合同的约定，如果合同约定的是固定价格，包括固定总价和固定单价，建筑企业可以拒绝发包方调价的要求。
二是价款调整的基数应以未发生纳税义务的工程量为准。对于纳税义务已经发生的工程量，如果建筑企业已向发包方开具发票，自然不存在调整问题，如果建筑企业尚未开具发票，则应当按照原税率或者征收率向发包方补开发票。
三是价款调整应当是双向的，即建筑企业不能光被动的接受发包方的调价，对自己的供应商和分包商也应采取对等原则。
四是调整的结果应当以补充协议固化，同时约定以后税率再有变动双方协商的原则。

调整后的工程造价=调整前工程造价÷（1 原税率或征收率）×（1 新税率或征收率）

例1 某建筑企业为一般纳税人，所属甲项目于2018年6月中标，适用一般计税方法计税，工程造价10100万元，税率为10%，截至2019年3月31日，已收款6600万元，已开发票5500万元。

分析：已发生纳税义务6600万元，剩余工程量为10100-6600=4400万元，税率变成9%之后，调整后工程造价为：4400÷（1 10%）×（1 9%）=4360万元。已发生纳税义务尚未向发包方开具发票的1100万元，应按照10%税率补开发票。

例2 某建筑企业为湖北省外小规模纳税人，所属乙项目于2020年1月中标，工程造价309万元，截至2020年2月底，已收款206万元，已开发票103万元。

分析：已发生纳税义务206万元，剩余工程量为309-206=103万元，征收率变成1%之后，调整后工程造价为：103÷（1 3%）×（1 1%）=101万元。已发生纳税义务尚未向发包方开具发票的103万元，应按照3%征收率补开发票。

例3 某建筑企业为湖北省外小规模纳税人，所属丙项目于2020年10月中标，工程造价303万元，截至2020年12月底，已收款202万元，已开发票202万元。假定，自2020年1月1日起，1%征收率将恢复至3%。

分析：已发生纳税义务202万元，剩余工程量为303-202=101万元，征收率变成3%之后，调整后工程造价为：101÷（1 1%）×（1 3%）=103万元。

问题来了，调减容易调增难，如果例3中的发包方不同意增加2万的税率差，如之奈何？你有好招儿吗？

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