关于投资性房地产会计处理的影响分析
投资性房地产会计准则对企业会计处理的影响
(一)对企业财务的影响
在税法的相关规定中,投资性房地产的折旧和摊销费用可以在企业纳税前进行扣除,而在新会计准则规定中,用成本计量模式进行投资房地产计量时,在房地产资产负债时期,需要进行资产折旧或摊销计量提算,因此在企业财务管理过程中,虽然会产生账面资产盈利数量减少,但是也有冲抵税收的作用,有利于企业资产现金流出和资产所有者权益维护.在新会计准则中,在使用公允价值计量模式的基础上,企业账面资产价值的计量会受到计量公允价值变化的影响,因此使用公允价值计量模式进行投资性房地产计量,有利于企业更好的反映市场价值和运营能力.
(二)对企业税收的影响
在使用成本计量模式的基础上,若企业计量折旧政策与税法规定一致,企业则不需要进行纳税调整,若与规定不一致,企业只需要调整折旧额.在使用公允价值计量模式的基础上,企业纳税所得税调整工作量相对较大,工作相对较复杂,企业需要根据税法规定对折旧数额进行计算调整,并将投资性房地产资产负债日内的公允价值与账面价值差额计入企业当期损益,并及时调整相关损益情况.
投资性房地产的会计处理:
(一)采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算.
(二)采用公允价值模式计量的投资性房地产的主要账务处理
1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产,应按投资性房地产准则确定的成本,借记本科目(成本),贷记"银行存款"、"在建工程"等科目.
2. 将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,应按该项房地产在转换日的公允价值,借记本科目(成本), 原已计提跌价准备的,借记"存货跌价准备"科目,按其账面余额,贷记"开发产品"等科目,同时,转换日的公允价值小于账面价值的,按其差额,借记"公允价值变动损益"科目;转换日的公允价值大于账面价值的,按其差额,贷记"资本公积--其他资本公积"科目.待该项投资性房地产处置时,因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务成本,借记"资本公积-其他资本公积"科目,贷记"其他业务成本"科目.
3. 投资性房地产进行改良或装修时,应按该项投资性房地产的账面余额,借记"在建工程"科目,按该项投资性房地产的成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动).
4.资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记"公允价值变动损益"科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录.
5. 将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时,应按该项投资性房地产在转换日的公允价值,借记"固定资产"、"无形资产"科目,按该项投资性房地产的成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记"公允价值变动损益"科目.
6. 出售投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记"银行存款" 等科目,贷记"其他业务收入"科目.按该项投资性房地产的账面余额,借记"其他业务成本"科目,贷记"投资性房地产(成本)"科目、贷记或借记"投资性房地产(公允价值变动)"科目;同时,按该项投资性房地产的公允价值变动,借记或贷记"公允价值变动损益"科目,贷记或借记"其他业务成本"科目.按该项投资性房地产在转换日计入其他综合收益的金额,借记"其他综合收益"科目,贷记"其他业务成本"科目.
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