菜子学院
2018年中级会计实务
主观题精讲
主讲人：田 心
第一篇 计算分析题
一、考核资产组减值
甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各
工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，
甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011
年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
1.A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价
格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的
60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成
品在B、C工厂之间进行分配。
2.12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账
面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均
未计提固定资产减值准备。
3.由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金
流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的
净额为人民币5 000万元。
4.12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置
费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家
工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来
8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为
人民币13 000万元。
【正确答案】
应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C三家工
厂组成一个独立的产销单元，A工厂将产品发往B、C工厂装配，并且考虑B、
C工厂的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C
工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值
无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价
值减去处置费用后的净额，但可以预计未来现金流量的现值，即只有A、B、
C三家工厂组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。
要求2：分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各
应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的
结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）
要求1：为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。
【正确答案】 工厂A 工厂B 工厂C 甲公司
账面价值 6 000 4 800 5 200 16 000
可收回金额 5 000 13 000
资产减值 3 000
资产减值分摊比例 37.5% 30% 32.5
%
100%
分摊减值损失 1 000 900 975 2 875
分摊后账面价值 5 000 3 900 4 225 13 125
尚未分摊的减值损失 125 125
二次分摊比例 48% 52% 100%
二次分摊减值损失 60 65 125
二次分摊后应确认的
减值损失总额
1 000 960 1 040 3 000
二次分摊后账面价值 5 000 3 840 4 160 13 000
【正确答案】
借：资产减值损失 3 000
贷：固定资产减值准备——工厂A 1 000
——工厂B 960
——工厂C 1 040
要求3：编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
二、考核持有至到期投资的核算（分次付息）
甲公司债券投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当
日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利
率为4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，
本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公
司将该债券投资划分为持有至到期投资。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年
利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。
资料三：2017年1月1日（2年后），甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将
该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求（"持有至到期投资"科目应写出必要的明细科目）：
要求1：编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
【正确答案】
借：持有至到期投资——成本 2 000
——利息调整 30
贷：银行存款 2 030
要求2：计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益，并编制
相关会计分录。
【正确答案】
甲公司2015年应确认的投资收益=2 030×3.79%=76.94（万元）。
借：应收利息 84（2
000×4.2%）
贷：投资收益 76.94
持有至到期投资——利息调整 7.06
要求3：编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分
录。
【正确答案】
借：银行存款 84
贷：应收利息 84要求4：计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编
制相关会计分录。
【正确答案】
2016年应确认的投资收益=（2 030-7.06）×3.79%=76.67（万
元）。
借：应收利息 84
贷：投资收益 76.67
持有至到期投资——利息调整 7.33
要求5：编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
【正确答案】
借：银行存款 84
贷：应收利息 84
借：银行存款 2 025
贷：持有至到期投资——成本 2 000
——利息调整 15.61（30-7.06-
7.33）
投资收益 9.39
三、考核持有至到期投资 出售部分后重分类（到期一次还本付息）
（2009年，修改）
甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）为上市公司，有关购入、持有和
出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
1.2007年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市
场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债
券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率
为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。
2007年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行
了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为1 070.40万元。
2.2008年1月1日，该债券市价总额为1 000万元。当日，为筹集生产线扩
建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项790万元存
入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
要求1：编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
【正确答案】
借：持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 100
贷：银行存款 1 100
其中：
摊余成本=1 100（万元）
要求2：计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调
整摊销额，并编制相应的会计分录。
【正确答案】
1.2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1 100×6.4%= 70.40（万元）
2.2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1 000×10%= 100（万元）
3.2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4 =29.60（万
元）
4.会计处理：（先确认利息，后确认减值）
借：持有至到期投资——应计利息 100
贷：持有至到期投资——利息调整 29.60
投资收益 70.40（1 100×6.4%）
其中：
摊余成本=1 100 100-29.60=1 170.40（万元）
要求3：计算甲公司2007年度持有至到期投资的减值损失。
【正确答案】
甲公司2007年度持有至到期投资的减值损失=1 170.40-1 070.40=100（万
元）
借：资产减值损失 100
贷：持有至到期投资减值准备 100
要求4：计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。【正确答案】2008年1月1日甲公司出售该债券的损益=790-1 070.40（摊余成本）×80%=-66.32（万元）
持有至到期投资——成本
持有至到期投资——利息调整
持有至到期投资——应计利息
1 000 ？
100
70.40
29.60
?
100 ?
会计处理：
借：银行存款 790
持有至到期投资减值准备 80（100×80%）
投资收益 66.32
贷：持有至到期投资——成本 800（1 000×80%）
——利息调整 56.32 [（100-29.60）
×80%]
——应计利息 80（100×80%）
要求5：计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类
为可供出售金融资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】
2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1 070.40×20%=214.08
（万元）
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产——成本 200（公允价值1 000×20%）
持有至到期投资减值准备 20（100×20%）
其他综合收益 14.08（倒挤）
贷：持有至到期投资——成本 200（1 000×20%）
——利息调整 14.08 [（100-29.60）×20%]
——应计利息 20（100×20%）
四、非货币性资产交换的判定 坏账准备 债务重组
甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：
资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30
万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。
该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公
司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。
交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，
对甲公司无追索权。
要求1：
判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制
甲公司相关会计分录。
【正确答案】
甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。
理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此
不属于非货币性资产交换。
借：固定资产 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 68
贷：银行存款 30
应收账款 438
资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计
上述应收款项只能收回350万元。
要求2：计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相
关会计分录。
【正确答案】
2016年12月31日应计提坏账准备=438-350=88（万元）。
借：资产减值损失 88
贷：坏账准备 88
资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙
公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价
格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，
丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为
47.6万元。
丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。 假定不考虑货币时间
价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求3：判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，
编制丙公司的相关会计分录。
【正确答案】
丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。
理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。
借：固定资产 280（公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额） 47.60
坏账准备 88
营业外支出——债务重组损失 22.40
贷：应收账款 438
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