印花税法正式实施！究竟会对高客有何影响？

7月起《中华人民共和国印花税法》（以下简称《印花税法》）正式施行，沿用了34年的《印花税暂行条例》成为过去式。

印花税作为财产转让时常被征收的一个税种，当计税基础数额较大时，印花税税额也不可忽视。那么此次新法实施后，和先前《印花税暂行条例》相比有哪些变化？《印花税法》与高净值人士及家庭财富，有哪些关联呢？本文将从以下几个角度梳理归纳。

新法实施后的变化PART 1 税目有哪些变化？

《印花税法》中共有合同（指书面合同）、产权转移书据、营业账簿、证券交易四大类税目，17个明细税目。《印花税法》较原《印花税暂行条例》删除了后者中列举的“权利、许可证照”税目及“经财政部确定征税的其他凭证”。

PART 2 税率有哪些变化？部分税目的税率降低

1、原加工承揽合同更名为承揽合同，税率从万分之五降低为万分之三。

2、原建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同调整为建设工程合同，税率为万分之三。

3、原货物运输合同更名为运输合同，税率从万分之五降低为万分之三。

4、原《印花税暂行条例》产权转移书据税目下面没有再细分，《印花税法》对此税目进行了细化，产权转移书据中的商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据，税率从万分之五降低为万分之三；

5、营业账簿，仅对“实收资本（股本）、资本公积合计金额”合计征税，税率从万分之五降低为万分之二点五。

PART 3 计税依据有哪些调整？

明确了印花税计税依据，明确了增值税不作为印花税的计税依据。

1、应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；

2、应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；

3、应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；

4、证券交易的计税依据，为成交金额。

PART 4 纳税期限如何明确？

印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起15日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起15日内申报缴纳税款。

PART 5 纳税地点如何明确？

纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。

不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

PART 6 应纳税额尾数有何变化？

《印花税法》删除了原《印花税暂行条例》第三条规定：“应纳税额不足一角的、免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。”纳税人直接按照实际计算税额纳税。

PART 7 境外单位或个人如何缴纳印花税？

《印花税法》较原《印花税暂行条例》增加了印花税扣缴义务人的规定，《印花税法》第十四条规定：“纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。”

PART 8 在中国境外书立在境内使用的应税凭证的，缴纳印花税吗？

在中国境外书立在境内使用的应税凭证的，应当依法缴纳印花税。对于“中国境内使用”的具体情形，予以明确如下：

与高净值人士及家庭财富的关联

印花税与所得税、增值税相比，属于小税种，税率较低。但印花税作为财产转让时常被征收的一个税种，当计税基础数额较大时，其税额也不可忽视。以下整理了《印花税法》实施后，与高净值人士及家庭财富几处息息相关的要点：

PART 1 股票是高净值人士及家庭普遍持有的投资种类。

《印花税法》的亮点则是并入证券交易印花税的内容。规定“证券交易”包括转让

（1）在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和

（2）以股票为基础的存托凭证。纳税人为证券交易的出让方单方，不对受让方征收；计税依据为成交金额（证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据）；证券登记结算机构为扣缴义务人，于证券交易完成当日扣缴；税率为成交金额的千分之一。

《印花税法》将此前对证券交易征收印花税的规则上升为“法律”规定正式确定下来，为高净值人士股票交易提供了清晰的法律依据。

PART 2 高净值人士设立家族信托，跟印花税有关吗？

如果是以不动产设立家族信托，委托人与受托人需要签订产权转移书据，印花税的计税依据为书立产权转移书据时的市场价格，委托人与受托人均为纳税义务人，税率为0.05%。信托存续期间，如受托人出租不动产签定的合同属于财产租赁合同，需按规定缴纳印花税，按租金的0.1%计征。

如果是以股权设置家族信托，主要考虑赠与或交易等方式操作。转让股权的，转让方和受让方按股权转让价款的0.05%的税率征收印花税。

PART 3 慈善捐赠，受到《印花税法》的影响吗？

为了鼓励高净值人士及家庭慈善捐赠，《印花税法》规定，财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据，免征印花税。较《印花税暂行条例》，新增了“慈善组织”，扩大了可以享受免征印花税的产权转移书据的范围。慈善组织作为慈善活动的主要参与主体，将财产捐赠给慈善组织，可以享受免征印花税的优惠，可以在一定程度上鼓励慈善捐赠。

文章参考来源：瑞承家族办公室