存货***

‬存货

日常活动持有

各种材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品*-*

• 存货成本确定*-*

存货采购成本

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用

⚠️‬小规模‬纳税人‬增值税‬计入‬采购‬成本‬

其他‬费用‬：运输费‬、装卸费‬、运输‬途中‬合理‬损耗‬、入库前‬挑选‬整理‬费‬*-*

金额‬较小‬的‬进货‬费用‬可‬直接‬计入‬当期‬损益‬，较大‬的‬根据‬存‬销‬情况‬分摊‬

存货‬加工成本‬

包括‬直接‬人工‬及‬按‬一定‬方法‬分配‬的‬制造‬费用‬

存货‬的‬其他‬成本‬

设计‬产品‬发生的‬设计‬费用‬通常‬计入‬当期‬损益‬，但‬为‬特定‬客户‬设计‬产品‬发生‬的‬计入‬存货‬成本‬。

下列‬费用‬不计入‬存货‬成本‬，在‬发生‬时‬计入‬当期‬损益‬

1. 非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用
2. 仓储费用，采购入库后
3. 不能归属使存货达到目前场所和状态的其他支出

‬发出存货计价方法

个别计价法

逐一辨认

成本计算准确，但工作量大。适用珠宝，名画

先进先出法*-*

随时结转成本，但较繁琐；若存货发出多，则工作量大

⚠️在物价上涨时，期末存货接近于市价，发出的成本偏低，会高估利润和存货价值

月末一次加权平均法*-*

存货单位成本=【月初库存存货成本 E（本月各批存货实际单位成本*本月各批进货数量）】/（月初存货数量 本月各批数量之和）

本月发出存货成本=本月发出存货数量*存货单位成本

本月月末存货成本=月末库存存货数量*存货单位成本

或：

本月月末库存存货成本=月初库存存货实际成本 本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

采用此方法，计算简单，但由于月末一次计算加权平均单价和发出存货的成本，不利于存货的日常管理和控制

移动加权平均法*

每购进一批，计算一次平均单价

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本 本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量 本次进货数量）

本次发出存货的成本=本次发出存货数量*本次发货前存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货数量*本月月末存货单位成本

或：

本月月末结存存货成本=月初结存存货成本 本月收入存货成本-本月发出存货成本

成本比较客观，但工作量大，对收发频繁的企业不适应

‬原材料

日常收发和结存可采用实际成本法，也可采用计划成本法

实际成本法

1.会计科目设置

原材料、在途物资、应付账款

2.购入原材料账务处理

• 材料验收入库，发票账单已到*-*

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）

• 材料已验收入库，发票账单未到

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付款

下月初红字冲销原暂估入账金额

等单据到后按“单货同到”处理

• 材料未入库

单到时：

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等

材料验收入库

借：原材料

贷：在途物资

• 预付款购买（不论是否入库）

预付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

收到材料验收入库时：

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

补付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

• 发出原材料账务处理

用途 对应科目

基本生产车间 生产成本—基本生存成本

辅助生产车间 生产成本—辅助生产成本

车间一般耗用 制造费用

管理部门耗用 管理费用

销售部门耗用 销售费用

直接销售 其他业务成本

工程领用 在建工程

集体福利领用 应付职工薪酬

研发领用 研发支出

用于委托加工 委托加工物资

谁受益，谁承担

‬计划成本法*-*

• 会计科目设置

“材料采购”“原材料”“材料成本差异”

• 购入原材料

货款已支付，材料已验收入库

验收入库前

借：材料采购（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

验收入库时

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购

材料成本差异（或借）

货款已支付，材料尚未验收入库

借：材料采购

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

货款尚未支付，材料已验收入库（货到单未到）

月末暂估入库

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付款

下月初做相反分录冲回

• 发出原材料账务处理

按计划成本核算，月末按发出材料及应负担成本差异将计划调整为实际，根据用途，分别计入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”，同时结转材料成本差异

超为正（借差），节为负（贷差）

材料成本差异率=（期初结存材料成本差异 本期购入材料成本差异）/（期初结存材料计划成本 本期购入材料计划成本）*100%

发出材料成本差异=发出材料计划成本*材料成本差异率

发出材料实际成本=发出材料计划成本 发出材料成本差异

或：

发出材料实际成本=发出材料计划成本*（1 材料成本差异率）

结存材料实际成本=结存材料计划成本*（1 材料成本差异率）

周转材料

包括低值易耗品和包装物

• 包装物的内容*-*

1. ‬作为产品组成部分的包装物记“生产成本”
2. 随商品出售不单独计价记“销售费用”
3. 但独计价记“其他业务成本”
4. 出租使用的记“其他业务成本”
5. 出借使用的记“销售费用”

• 包装物账务处理

生产领用包装物

借：生产成本等

贷：周转材料

材料成本差异等（或借）

随同商品出售不单独计价包装物

借：销售费用

贷：周转材料—包装物

材料成本差异（或借）

随同商品出售单独计价

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物

材料成本差异

出租或出借包装物

（1）发出

借：周转材料—包装物—出租包装物

贷：周转材料—包装物—库存包装物

（2）收取出租或出借包装物押金

借：库存现金

银行存款

贷：其他应收款—存入保证金

退还押金，做相反分录

（3）出租或出借包装物租金

借：库存现金

银行存款

其他应收款

贷：其他业务收入

低值易耗品

分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具

‬账务处理

可一次摊销或分次摊销

设置“周转材料—低值易耗品”等科目

委托加工物资*-*

‬委托加工物资成本有

1. 加工中实际耗用物资成本
2. 支付等加工费及应负担运杂费
3. 支付等税费

计入委托加工物资税

增值税 ：一般纳税人 计应交税费—应交增值税

小规模 计委托加工物资成本

消费税 ： 收回直接销售 计委托加工物资成本

收回连续加工应税消费品 计应交税费- 应交消费税

‬委托加工物资账务处理

发给外单位加工，按实际成本

借：委托加工物资

贷：原材料

库存商品等

材料成本差异（或借）

支付加工费，负担运杂费

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

需缴消费税等，收回直接销售

借：委托加工物资

贷：银行存款

收回连续生产*-*

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款

收到完成验收入库物资和剩余物资

借：原材料

库存商品

贷：委托加工物资

材料成本差异（或借）

‬库存商品

内容：库存在产品、外购商品、存放在门市部准备出售商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受外来加工制造的贷制品和为外单位加工修理的代修品

已完成销售，买方月末提取，不作为库存商品，作为代管商品

账务处理

• 验收入库

借：库存商品

贷：生产成本—基本生产成本

• 发出商品

借：主营业务成本

贷：库存商品

成本核算

工业企业：实际成本法，计划成本法

商业企业：毛利率，售价金额

‬商品流通企业

毛利率法

毛利率=毛利/主营业务收入

毛利=主营业务收入-主营业务成本

期末存货成本=期初存货成本 本期购进存货成本-本期销货成本

售价金额法

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价 本期购入商品售价）*100%

本期商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入*商品进销差价率

本期销售商品成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价

或：

本期销售商品成本=本期销售收入*（1-商品进销差价率）

期末结存商品成本=期初结存商品成本 本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

‬存货清查

盘盈

借：原材料

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

盘亏及毁损

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）（自然灾害除外）

借：原材料（入库残料价值）

其他应收款（保险公司或责任人）

管理费用（一般经营损失或管理不善）

营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢

⚠️因管理不善、被盗造成原材料盘亏需转出的进项税额，不可抗力造成原材料盘亏不需转出

‬存货减值

• 存货跌价准备计提和转回

成本与可变现净值孰低

可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费

• 账务处理

计提时

借：资产减值损失—计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

转回时

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备