所得税会计（一）
计税基础与暂时性差异
（一）所得税会计核算的一般程序（7 步）
1、确定产生暂时性差异的项目
2、确定资产或负债的账面价值及计税基础
3、计算暂时性差异的期末余额
4、计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额
“递延所得税负债”科目的期末余额 ＝应纳税暂时性差异的期末余额×所得税税率
“递延所得税资产”科目的期末余额 ＝可抵扣暂时性差异的期末余额×所得税税率
5、计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额
“递延所得税负债”科目发生额＝期末余额－期初余额
“递延所得税资产”科目发生额＝期末余额－期初余额
6、计算所得税费用
所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用（递延负债发生额大于递延资产发生额）（或－递延所得税收益：递延负债发生额小于递延资产发生额）
7、编制会计分录
借：所得税费用 （当期 递延） 会计
递延所得税资产
递延所得税负债
贷：应交税费—应交所得税 （当期所得税） 税法
递延所得税资产
递延所得税负债
(二）相关概念
1、账面价值：是指按照会计核算的原理和方法反映计量的企业价值，即账户的账面余额减去相关备抵后的余额。即会计口径下的资产和负债的价值标准。
资产的账面价值=资产的账面余额－资产的折旧或摊销－资产减值准备
负债的账面价值=负债的账面余额
2、计税基础：是指资产负债表日后，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额，即税收口径下的资产和负债的价值标准。分为资产计税基础和负债计税基础。
3、暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
暂时性差异包括时间性差异，也包括非时间性差异。它分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异：在未来期间会增加企业的应纳税所得额和应交所得税的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异：在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税的暂时性差异。
三、【总结】：
（1）当资产账面价值˃资产计税基础或负债账面价值<负债计税基础时，形成应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债，即：现在不交未来交。
（2）当资产账面价值<资产计税基础或负债账面价值˃负债计税基础时，形成可抵扣的暂时性差异，计入递延所得税资产，即：现在交未来不交。
(3)应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时计入贷方，转回应纳税暂时性差异时计入借方。
“递延所得税负债”的本期发生额（登账额）＝当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率；
“递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂时性差异×所得税税率；
(4)可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时计入借方，转回可抵扣暂时性差异时计入贷方。
“递延所得税资产”的本期发生额（登账额）＝当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。
“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率；
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