中道财税：房地产建筑业财税问题解决专家

财政部最新答复：残保金计入管理费用，小微企业免征的增值税计入其他收益！另有35种收入统统不交增值税！

01财政部明确了！残保金、增值税减免额这样处理！

近日，财政部在答疑中明确了残保金、小微企业减免增值税等的会计处理。

一残保金

在此之前，有些人认为，残保金应该计入“税金及附加”，本次明确企业缴纳的残保金应该计入“管理费用”科目。

二小微企业增值税减免额

在此之前财会[2016]22号文仅规定，应交增值税应该转入当期损益，并未明确到底应该计入哪个科目。本次问答明确应该计入“其他收益”科目。

三直接减免的增值税

同样，财会[2016]22号文仅规定直接减免的增值税应该贷记损益类相关科目，本次问答明确应该贷记“其他收益”科目。

02即日起，35种收入不用缴纳增值税！

不用缴纳增值税的收入分为免税收入和不征税收入两种。

根据《增值税暂行条例》及财税[2016]36号的规定，以下18种收入免征增值税。

除了以上法定免征增值税以外，还有许多针对不同行业、特殊收入的减免，种类较多此处不再一一列举。

不征税收入有以下17项。

需要注意的是，虽然免税收入与不征税收入都不缴纳增值税，但两者是不同的。

免税收入是对属于增值税征税范围的收入进行减免，是一种税收优惠，免税收入对应支出的进项税不能抵扣；不征税是不属于增值税征税范围的收入，不影响进项税的抵扣。

两者在开具发票时也应该注意分类编码和税率的选择。

03增值税减免税咋入账？6种情形一次性说清楚！

首先，我们需要知道和增值税相关的会计科目的设置。

一般纳税人业务较复杂，会计科目也较复杂，设置如下：

而小规模纳税人只需要在“应交税费”下设“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”即可。

以下是常见6种减免税的会计处理。

（一）直接减免

直接减免的会计处理有两种观点。

第一种观点认为，应该先做价税分离，再转入其他收益。另一种观点认为全部计入收入，不提销项税即可。

小编更认可第二种观点，更简单也更贴近实务，因为很多情况下，在销售定价时已经考虑到了免税，直接将价格定为了不含税价格，所以价款全部计入主营业务收入更合适。

会计处理:

借：银行存款

贷：主营业务收入

（二）小微企业免征增值税

举例：

A公司是小规模纳税人，按季度申报缴纳增值税。2020年第四季度每个月的不含税销售收入都是8万，增值税征收率是1%。

10月、11月、12月会计处理都是:

借：银行存款 80800

贷：主营业务收入 80000

应交税费-应交增值税 800

季度销售额小于30万，满足免税条件，12月会计处理：

借：应交税费-应交增值税 2400

贷：其他收益 2400

注：如果企业适用小企业会计准则，则应该计入营业外收入。

（三）加计抵减

增值税加计抵减优惠政策适用两个行业：

从应纳税额中抵减加计抵减额的方法如下：

举例：

A公司符合加计抵减政策，按照15%加计抵减。12月的进项税额是10万，销项税额15万，没有留抵税额和上期末加计抵减余额。

则，当期加计抵减额=10万*15%=1.5万。

当期可抵减加计抵减额1.5万

未抵减前的应纳税额=15-10=5万。

实际应该缴纳税额5-1.5=3.5万。

会计处理：

（1）进项税

借：成本费用类科目 900

应交税费-应交增值税（进项税额）10万

贷：银行存款 910

（2）销项税

借：银行存款 130

贷：主营业务收入 115万

应交税费-应交增值税（销项税额）15万

（3）月末转出

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）5万

贷：应交税费-未交增值税 5万

（4）加计抵减

借：应交税费-未交增值税1.5

贷：其他收益 1.5

（5）缴纳税款

借：应交税费-未交增值税3.5

贷：银行存款3.5

（四）留抵退税

（五）销售使用过的固定资产选择简易计税享受减免

举例:

一般纳税人A公司销售一台使用过的设备，该设备是2009年以前购入，未抵扣过进项税，原值是100万，已计提折旧80万，出售价格10万元，享受简易计税3%减按2%征收。

会计处理

（1）借：固定资产清理20

累计折旧 80

贷：固定资产 100

（2）借：银行存款 10

贷：固定资产清理 9.71

应交税费-应交增值税（简易计税）0.19

其他收益 0.1

（3）借：资产处置损益 10.29

贷：固定资产清理 10.29

（六）购买税控专用设备和技术维护费