税收征收管理法易错考点
1.税收征管法只适用于由税务机关征收的各种税，不包括费；也不适用由海关征收的关税；
2.不是所有负有纳税义务的纳税人都需办理税务登记，只缴纳个人所得税、车船税和临时获得应税收入或发生应税行为的纳税人无需办理税务登记；
3.《外出经营活动税收管理证明》的有效期一般为30日，最长不得超过180天；但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180天，按照合同期限确定有效期；
4.税收保全措施仅适用于纳税人，而强制执行措施适用于纳税人、扣缴义务人、纳税担保人；
5.因税务机关的责任致使纳税人未缴或少缴税款的，纳税人仅需补缴税款，但无须缴纳滞纳金；但因纳税人的责任致使未缴或少缴税款的，纳税人除补缴税款外，还需缴纳滞纳金。
一、税收征收管理法的适用范围及遵守主体
（一）适用范围
凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。
【解读】
1.海关征收的关税及代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定；
2.由税务机关征收的一些费，如教育费附加，不适用《征管法》。
（二）税收征收管理法的遵守主体
1.税务行政主体：税务机关。
2.税务行政管理相对人：纳税人、扣缴义务人和其他有关单位。
3.有关单位和部门：包括地方各级人民政府在内的有关单位和部门。
【例题1·多选题】下列各项中，不适用《税收征收管理法》的有（ ）。
A.契税
B.关税
C.车辆购置税
D.教育费附加
【答案】BD
【解析】选项A，一般情况下，契税是由地方税务局征收的，所以适用征管法。
【例题2·单选题】下列税费的征收管理，适用《中华人民共和国税收征收管理法》的是（ ）。（2015）
A.关税
B.海关代征增值税
C.房产税
D.教育费附加
【答案】C
【解析】选项AB由海关征收，不适用《征管法》；选项D：由税务机关征收，但不适用《征管法》。
★★二、税务管理
★（一）税务登记管理
1.开业税务登记
（1）开业税务登记的对象
①领取营业执照从事生产、经营的纳税人，包括：
A.企业，即从事生产经营的单位或组织，包括国有、集体、私营企业，中外合资合作企业、外商独资企业，以及各种联营、联合、股份制企业等。
B.企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所。
C.个体工商户。
D.从事生产、经营的事业单位。
②其他纳税人。
前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应该规定办理税务登记。
【例题1·多选题】根据税收征管法和税务登记管理办法的有关规定，下列各项中应当进行税务登记的有（ ）。
A.从事生产经营的事业单位
B.企业在境内其他城市设立的分支机构
C.不从事生产经营只缴纳车船税的社会团体
D.有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业
【答案】AB
【解析】只缴纳个人所得税、车船税的纳税人、临时取得应税收入的纳税人。可以不办理税务登记。
【例题2·单选题】下列各项中，按照《税收征收管理法》及《税务登记管理办法》的规定，不承担税务登记义务的是（ ）。
A.依法负有代扣代缴税款义务的单位
B.临时从事生产经营活动的个体工商户
C.企业在本地设立的非独立核算的分支机构
D.不从事生产、经营，但依法负有纳税义务的单位
【答案】C
【解析】选项ABD均需要办理税务登记。
（2）开业税务登记的时间和地点：
【变动】
A.企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称“从事生产、经营的纳税人”），向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记：
①从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关发放税务登记证及副本；
②从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关发放税务登记证及副本；
③从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关发放临时税务登记及副本；
④有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关发放临时税务登记证及副本；
⑤境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关发放临时税务登记证及副本。
B.上述规定以外的其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关发放税务登记证及副本。
以下情况应比照开业登记办理：
扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发放扣缴税款登记证件。
根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关发放扣缴税款登记证件。
（3）纳税人办理税务登记应提供的主要证件、资料。
①营业执照
②合同、章程、协议书
③法定代表人身份证
④组织机构统一代码证书
【提示】
自2015年10月1日起，新设立企业、农民专业合作社领取由工商行政管理部门核发加载法人和其他社会组织统一社会信用代码的营业执照后，无需再次进行税务登记，不再领取税务登记证。办理涉税事宜时，在完成补充信息采集后，凭加载统一代码营业执照可代替税务登记证使用。
2.变更、注销税务登记
（1）变更税务登记的范围及时间要求：
①适用范围
纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。
②时间要求
纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
（2）注销税务登记的适用范围及时间要求：
①适用范围。
纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。
②时间要求。
纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。
纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
【提示】
1.关注变更税务登记和注销税务登记适用范围的差别。变更税务登记是因为登记的内容发生重大变化；
注销税务登记是因为登记内容发生根本性变化，需终止履行纳税义务。
2.开业、变更的顺序是“先工商后税务”；
注销的顺序是“先税务后工商”。
3.已实行“三证合一、一照一码”登记模式的企业、农民专业合作社办理注销登记，须先向国、地税任何一方主管税务机关申请清税，填写《清税申报表》。清税完毕后由受理税务机关根据国、地税清税结果向纳税人统一出具《清税证明》。
【例题·单选题】纳税人发生以下情形的，需要向税务机关申请办理注销税务登记的是（ ）。
A.改变隶属关系
B.改变生产经营或经营方式
C.改变法人代表
D.因住所、经营地点变动，涉及改变原主管税务机关的
【答案】D
【解析】选项ABC属于需要办理变更税务登记的情况。
3.停业、复业登记
实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间、停业前的纳税情况，并如实填写《停业复业报告书》。纳税人的停业期限不得超过一年。
纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。
4.外出经营报验登记
（1）纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）。
（2）税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。
但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180天，按照合同期限确定有效期。
5.税务登记证的作用和管理
（1）税务登记证的作用。除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持以下税务登记证件：
①开立银行账户。
②申请减税、免税、退税。
③申请办理延期申报、延期缴纳税款。
④领购发票。
⑤申请开具外出经营活动税收管理证明。
⑥办理停业、歇业。
⑦其他有关税务事项。
【例题·单选题】根据税收征管法的有关规定，除不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，不需要持税务登记证的是（ ）。
A.开立银行账户
B.申请办理延期申报、延期缴纳税款
C.办理工商登记
D.申请减税、免税、退税
【答案】C
【解析】选项ABD均属于纳税人办理事项时必须持有税务登记证件的情形。
（2）税务登记证管理：
①税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。
②纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。
③纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。
6.非正常户处理
纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《征管法》及其《实施细则》的规定执行。
★★三、税款征收
（一）税款征收的原则(七原则)——重点掌握以下几个：
1.税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则；
2.税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。
3.税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库。
★4.税款优先
三优先：税收优先于无担保债权；纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行；税收优先于罚款、没收非法所得。
【例题·单选题】下列关于税款优先原则的表述中，正确的是（ ）。
A.税收优先于所有的无担保债权
B.税收优先于抵押权、质权和留置权
C.纳税人欠缴税款，同时又被税务机关决定处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得
D.纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款、没收非法所得的，税收不优先于罚款和没收非法所得
【答案】C
【解析】选项A：税收并不是优先于所有的无担保债权，对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权；选项B：纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行；选项D：纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款，没收非法所得的，税收优先于罚款和没收非法所得。
（二）税款征收的方式
1.查账征收——适用于会计制度较为健全，能认真履行纳税义务的纳税单位。
2.查定征收——适用于账册不够健全，但能够控制原材料或进销货的纳税单位。
3.查验征收——适用于经营品种比较单一，经营地点、时间、商品来源不固定的纳税单位。
4.定期定额征收——适用于无完整考核依据的小型纳税单位。
5.委托代征税款——适用于小额、零散税源的征收。
6.邮寄纳税——适用于有能力按期纳税，但采用其他方式纳税又不方便的纳税人。
【提示】不同税款征收方式的适用范围。
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