印花税税票正本是什么(已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税印花税)

新增：自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

一、概念

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。

印花税特点：

（一）兼有凭证税和行为税性质

（二）征税范围广泛

（三）税率低、税负轻

比例税率最高税率为1‰，最低税率为0.05‰。

（四）由纳税人自行完成纳税义务

自行计算税额、自行购买印花税票、自行粘贴并画销或注销。

二、印花税的征税范围

（一）经济合同

1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。

对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征印花税。（生活缴费凭证，不同于电网之间经济合同）

2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。（结合增值税、消费税）

3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。

4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。

5.财产租赁合同。

6.货物运输合同。

7.仓储保管合同。

8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。

9.财产保险合同。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，照章纳税。

10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。

【解释1】不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。（两者适用于产权转移书据）

【解释2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。

【解释3】对比掌握四类不同的转让合同：

①专利权转让合同，是指专利权人作为转让方将其发明创造专利的所有权或持有权移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。

②专利实施许可合同，是指专利权人或者其授权的人许可受让方在约定的范围内实施专利，受让方支付约定使用费所订立的合同。

（这两类是公开，有主的，按产权转移书据缴纳印花税——0.5‰）

③专利申请转让合同，是指转让方将其就特定的发明创造申请专利的权利移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。

④非专利技术转让合同，是指转让方将拥有的非专利技术成果提供给受让方，明确相互间非专利技术成果使用权、转让权，受让方支付约定使用费所订立的合同。

（这两类都是没主的或保密的，按技术合同缴纳印花税——0.3‰）

【例题·单选题】下列合同，应按“购销合同”税目征收印花税的是（ ）。（2017年）

A.发电厂与电网之间签订的购售电合同

B.电网与用户之间签订的供用电合同

C.企业之间签订的土地使用权转让合同

D.开发商与个人之间签订的商品房销售合同

【答案】A

【解析】选项AB：对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征印花税。选项CD：土地使用权转让合同和商品房销售合同按产权转移书据税目缴纳印花税。

（二）产权转移书据

我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

【解释1】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

【解释2】专利权转让、专利实施许可所书立的合同按产权转移书据征收印花税。

【例题·单选题】根据印花税的相关规定，下列合同不属于“产权转移书据”的是（ ）。（2017年）

A.专有技术使用权转让合同

B.非专利技术转让合同

C.土地使用权转让合同

D.土地使用权出让合同

【答案】B

【解析】产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。非专利技术转让合同属于“技术合同”。

（三）营业账簿

1.资金账簿

2.其他营业账簿

3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：

（1）其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。

（2）对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。

（3）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。

（4）对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。

（5）跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。

（6）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

（7）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

财税〔2018〕50号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：

为减轻企业负担，鼓励投资创业，现就减免营业账簿印花税有关事项通知如下：

自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

（四）权利、许可证照

权利、许可证照仅包括“四证一照”：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。（工房地商专）

【例题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。

A.商品房销售合同

B.融资租赁合同

C.专利申请转让合同

D.个人无偿赠与不动产登记表

E.企业仓库设置的产品进出统计簿

【答案】AD

【注意题目变形】

【题目变形1】下列各项中，应当缴纳印花税的有（ABCD）。

【题目变形2】下列各项中，不需缴纳印花税的是（E）。

【题目变形3】下列各项中，按“借款合同”税目征收印花税的是（B）。

【题目变形4】下列各项中，按“技术合同”税目征收印花税的是（C）。

三、印花税的纳税人

（一）立合同人，指合同的当事人。

1.所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。（选择题）

2.合同必须是合法的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及各种名称的凭证。

3.当事人的代理人有代理纳税的义务的，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。（判断）

（二）立据人。商品房销售合同按产权转移书据计税贴花。（土地增值税）

（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。

（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。

权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（判断）

（六）各类电子应税凭证的签订人。

需要注意的是，对同一应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（与契税，车购税对比记忆）

【例题·多选题】下列属于印花税纳税人的有（ ）。

A.购销合同的担保人

B.发放土地使用证的国家行政部门

C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位

D.签订勘察设计合同的两家公司

E.营业账簿的设立使用人

【答案】CDE

四、印花税的税率

印花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利、许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5元）之外，其他征税项目使用比例税率。最高税率为千分之一，最低税率为万分之零点五（借款合同）。最高税率是最低税率的20倍。

证券交易印花税的有关规定：

1.在沪深证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税——单边征收；

2.香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按内地现行税制规定缴纳证券（股票）交易印花税；内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。

【小结】印花税税率的故事：

猪（租赁）宝（保管）宝（保险）炒股（股票）出老千

鸡（技术）飞狗（购销）跳被捉奸（建安）

猪宝宝赊账（借款）十万五

运（运输）茶（勘设）五万赢（营业）家（加工）产（产权）

五、减免税优惠

（一）基本优惠

下列凭证免征印花税：

1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。

但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。

2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。

3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。

4.无息、贴息贷款合同。

5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

（二）其他优惠

1.房地产管理部门与个人签订的租房合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。

2.对县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

3.对投资者（包括个人和机构）买卖封闭式证券投资基金免征印花税。

4.对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。

5.对公共租赁住房经营管理单位免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。在其他住房项目中配套建设公共租赁住房，依据政府部门出具的相关材料，按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公共租赁住房涉及的印花税。

6.对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房，免征契税、印花税；对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。

7.对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

8.自2014年1月1日起至2018年12月31日止，暂免征收飞机租赁企业购机环节购销合同印花税。

9.对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。

10.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

11.对经营性文化事业单位转制中资产评估增值、资产转让或划转涉及的印花税，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，符合现行规定的享受相应税收优惠政策。

12.自2016年1月1日至2018年12月31日，对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程承包合同免征印花税。

对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租）。统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

【例题1】（应税凭证和非应税凭证相结合）甲企业在2017年10月份注册资本由50万元增加到500万元，同时企业新设了5本内部备查账簿和5本日记账簿，企业车间启用了进出产品登记簿5本。同月，企业还到相关部门申领了房产证、土地使用证、卫生许可证、专利证各1本。与乙公司签订货物销售合同，合同约定销售额为300万元，合同签订后，从销售额中支付5万元给联系业务的中介人，另支付运输公司运输费用5万元，其中包括搬运费0.3万元、装卸费1.7万元，双方签订运输合同。甲企业2017年应缴纳印花税（ ）元。

A.1800

B.3205

C.2115

D.2120

【答案】B

【解析】甲企业2017年应纳的印花税=3000000×0.3‰ （5000000-500000）×0.5‰ 5×（5 3） （5-0.3-1.7）×10000×0.5‰=3205（元）。

【例题2·多选题】下列合同或凭证，应缴纳印花税的有（ ）。（2017年）

A.人寿保险合同

B.商品房销售合同

C.军事物资运输凭证

D.专利申请转让合同

E.电网与电网之间签订的购售电合同

【答案】BDE

【解析】选项A：人寿保险合同不属于印花税的征税范围；选项C：军事物资运输凭证免征印花税。