甲公司注册地在西安市长安区，2019年4月通过招拍挂取得西咸新区土地一宗，与西安市国土资源局签订了《土地使用权出让合同》，支付了土地出让金1亿元，未取得土地出让金财政票据，也未办理土地使用权证。后因西咸管委会要求和税收征管的需要，甲公司在2019年8月西咸新区成立了全资子公司-乙公司，经国土资源局同意，母公司与乙公司签订了合同主体变更合同，乙公司取得了土地出让金财政票据1亿元，土地使用权证办理在乙公司名下。
请问印花税如何缴纳？由谁缴纳？
要说清楚这个问题，首先了解一下相关的政策规定。
政策一：《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税[2006]162号）规定，从2006年11月27日起，国有土地使用权挂牌出让对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。
政策二：《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字〔1988〕25号）规定：
七、不兑现或不按期兑现的合同，是否贴花？
八、依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。
所以，对于母公司在签订土地使用权出让合同时，虽然未实际兑现，按照以上政策规定，应按产权转移书据万分之五缴纳印花税。
主体变更视作原合同作废，新签合同，因此子公司也需要重新按产权转移书据万分之五缴纳印花税。
本例中，母公司支付1亿元的土地出让金，属于代子公司付款，按借款挂账处理。非金融机构与非金融机构之间借款不交印花税，所以甲乙公司之间的借款无需缴纳印花税。
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