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一、企业所得税汇算清缴后可能存在的情况

企业所得税每年都要进行汇算清缴，汇算结果不外乎三种情况：

第一种情况：企业应交数与计提数刚好相等，清缴后“应交企业所得税”明细科目为0；

第二种情况：企业应交数小于计提数，清缴后“应交企业所得税”明细科目大于0；

第三种情况：企业应交数大于计提数，清缴后“应交企业所得税”明细科目小于0。

除第一种情况似乎不需要进行账务调整外，后两种情况都需要进行账务调整。但是第一种情况也可能需要进行账务调整的。

二、账务调整前先分清企业适用的会计准则或会计制度

在进行会计处理前要区分企业适用的会计准则或会计制度，目前企业适用的会计准则或会计制度有三类：

（一）企业会计准则；

（二）小企业会计准则；

（三）企业会计制度。

企业在填报的企业所得税申报表《A000000企业基础信息表》时就要求必须勾选。如图：

《A000000企业基础信息表》部分截图

因此，在账务调整时要注意区分，包括看以下文章也要区分前提条件，千万不要张冠李戴，因为三种准则（制度）的会计处理是不一样的，甚至连会计科目都有差异。

三、适用《小企业会计准则》的账务调整

为什么现在讲适用小企业会计准则的账务调整？因为它最简单！

（一）账面上计提金额为大于实际缴纳金额

也就是说企业所得税汇算清缴后，“应交企业所得税”余额大于0。之所以出现这种情况，可能是企业没有考虑到税收优惠政策等，比如固定资产一次性扣除等。

借：应交税费——应交企业所得税

贷：所得税费用

（二）账面上计提金额小于实际缴纳金额

也就是说，上年底结账的时候可以计提的企业所得税少了。出现这种情况的原因，可能计提时仅仅根据企业会计利润计提的，没有考虑到视同销售等税会差异的纳税调整。

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税

适用《小企业会计准则》在经过上述调整后，“所得税费用”直接结转至“本年利润”，不需要再调整以前年度损益。这种处理是为了简化，采用了收付实现制原则而不是权责发生制。

四、适用《企业会计制度》的账务调整

《企业会计制度》对于企业所得税的会计处理，有两种方法可供选择：应付税款法和纳税影响会计法。

（一）采用应付税款法核算

1.补计提

借：以前年度损益调整

贷：应交税金——应交企业所得税

如果计提多了，就做相反分录。

2.结转

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整

（二）采用纳税影响会计法核算

汇算清缴后所得税的账务调整可能有3种可能。

1.补提所得税：

借：以前年度损益调整（或在贷方）

递延税款（或在贷方）

贷：应交税金——应交企业所得税

2.冲减多提所得税：

借：应交税金——应交企业所得税

递延税款（或在贷方）

贷：以前年度损益调整（或在借方）

3.虽然不补提，也不冲减，但是需要补确认递延税款（包括亏损企业，虽然不交税，但是也可能存在这样的账务调整）：

借：递延税款（或在贷方）

贷：以前年度损益调整（或在借方）

4.最后，不管是那种情况，都需要将以前年度损益调整结转至利润分配：

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整（或在借方）

适用《企业会计制度》的账务调整，不需要追溯调整盈余公积等。

五、适用《企业会计准则》的账务调整

六、案例解析

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